Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Налоговое право: Курс лекций

В курсе лекций рассматриваются основные понятия, принципы, институты налогового права. Большое внимание уделяется субъектам налогового права, элементам налогообложения, ответственности за нарушения налогового законодательства, способам защиты прав налогоплательщиков, правовому режиму взимания отдельных налогов (сборов).
7.2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным прямым (поимущественным) налогом, урегулированным гл. 32 НК РФ, которая действует с 1 января 2015 г. Ранее налог на имущество физических лиц уплачивался на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (утратил силу), а в предшествующем периоде - в силу в т.ч. разд. III Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. N 3819-X "О местных налогах и сборах" (утратил силу).
Особенностью современного регулирования налога на имущество физических лиц является то, что им облагается недвижимое имущество, но он, в зависимости от нормативного регулирования на уровне конкретного субъекта РФ, может исчисляться либо исходя из инвентаризационной стоимости имущества (как это было до 1 января 2015 г. по Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц"), либо исходя из кадастровой стоимости имущества. На сайте ФНС России <1421> можно определить, в каких именно субъектах Российской Федерации введено определение налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (в 2017 году большинство субъектов РФ уже ввели такой вариант).
--------------------------------
<1421> URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuch2016/.

В соответствии с п. 1 ст. 402 НК РФ порядок определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Например, приняты Закон г. Москвы от 19 ноября 2014 г. N 51 "О налоге на имущество физических лиц", решение городской Думы г. Н. Новгорода от 19 ноября 2014 г. N 169 "О налоге на имущество физических лиц" и с 1 января 2015 г. налог в указанных субъектах взимается по кадастровой стоимости.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с указанной главой НК РФ (п. 2 ст. 399; п. п. 2, 3 ст. 406 НК РФ).
Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в том числе вправе: увеличивать размеры федеральных налоговых вычетов (п. 7 ст. 403 НК РФ); установить местные налоговые льготы (п. 2 ст. 399 НК РФ).
Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться на местном (региональном) уровне (п. 4 ст. 12 НК РФ). Если же уполномоченные органы власти не проявляют нормотворческой активности и не регламентируют налог на имущество физических лиц на подведомственной территории, то налог тем не менее считается введенным и подлежит уплате по федеральным ставкам (п. 6 ст. 406 НК РФ) в сроки, следующие из НК РФ (п. 1 ст. 409 НК РФ).
Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии со ст. 400 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, владеющие облагаемым имуществом, уплачивают рассматриваемый налог на равных с иными физическими лицами; сам по себе статус предпринимателя в общем случае значения не имеет. Данное обстоятельство подтверждено в Определении КС РФ от 25 февраля 2010 г. N 310-О-О. Тот же подход имеет место и в современном регулировании иных поимущественных налогов с физических лиц (земельный, транспортный).
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Соответственно, с научной точки зрения, объект налогообложения по указанному налогу можно рассмотреть как факт владения на праве собственности отдельными видами недвижимого имущества (правовое состояние).
В силу п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке. Как следует из п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, машино-место - предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Такой объект имущества, как единый недвижимый комплекс, предусмотрен в ст. 133.1 ГК РФ, однако, как это справедливо отмечено Ю.А. Крохиной, единый недвижимый комплекс как самостоятельный объект имущественных прав является новым объектом не только налогового, но и гражданско-правового регулирования <1422>. В п. 39 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что недвижимой вещью, участвующей в обороте как один объект, может являться единый недвижимый комплекс. Согласно ст. 133.1 ГК РФ в качестве такого комплекса выступает совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, которые либо расположены на одном земельном участке, либо неразрывно связаны физически или технологически (например, железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие линейные объекты). При этом в ЕГРП регистрируется право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. В силу прямого указания ст. 133.1 ГК РФ в отсутствие названной регистрации такая совокупность вещей не является единым недвижимым комплексом.
--------------------------------
<1422> Крохина Ю.А. Направления совершенствования налога на имущество физических лиц // Налоговед. 2015. N 4. С. 50, 51.

Налоговая база, как следует из п. 1 ст. 403 НК РФ, определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
В п. п. 3 - 6 ст. 403 НК РФ предусмотрены федеральные налоговые вычеты. В частности, в силу п. 3 указанной статьи, налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры.
Предельные налоговые ставки в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в силу п. п. 2, 3 ст. 406 НК РФ устанавливаются в размерах, не превышающих:
- 0,3% в отношении: жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
- 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (т.е. "коммерческой" недвижимости, облагаемой налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости), а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.;
- 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.
Особенности исчисления налога с "коммерческой" недвижимости, сходные с ее обложением налогом на имущество организаций, введены в гл. 32 НК РФ, очевидно, для целей исключения случаев целенаправленного перевода таких объектов с организаций на подконтрольных физических лиц, преследующего уменьшение поимущественного налогообложения.
К примеру, конкретные налоговые ставки в соответствии со ст. 1 Закона г. Москвы "О налоге на имущество физических лиц" устанавливаются (от кадастровой стоимости объекта) в отношении:
- жилых домов, жилых помещений, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), а также в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, в следующих размерах: до 10 млн руб. - 0,1%; свыше 10 млн руб. до 20 млн руб. (включительно) - 0,15%; свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. (включительно) - 0,2%; свыше 50 млн руб. до 300 млн руб. (включительно) - 0,3%;
- гаражей и машино-мест - 0,1%;
- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, - 0,3%;
- объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ - 1,4% - в 2017 году; 1,5% - в 2018 году и последующие налоговые периоды;
- объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., - 2%;
- прочих объектов налогообложения - 0,5%.
Другой пример конкретных налоговых ставок: в п. п. 2.1 - 2.3 решения городской Думы г. Н. Новгорода "О налоге на имущество физических лиц" ставки установлены (от кадастровой стоимости объекта), следующим образом:
- для жилых домов; жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства: до 10 млн руб. - 0,1%; свыше 10 млн руб. до 50 млн руб. (включительно) - 0,2%; свыше 50 млн руб. до 300 млн руб. (включительно) - 0,3%;
- для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., - 2%;
- для прочих объектов налогообложения - 0,5%.
В связи с тем, что налог на имущество физических лиц в определенной части предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения с простой прогрессией, это может привести к тому, что несущественные колебания кадастровой стоимости объекта повлекут значительные изменения в сумме налога. Например, упрощенно говоря, если облагаемая кадастровая стоимость (с учетом вычетов) квартиры в г. Москве составит ровно 10 млн руб., то налог составит 10 тыс. руб. Если же облагаемая кадастровая стоимость увеличится на 1 руб., то налог составит уже 15 тыс. руб.
В действительности сумма налога исчисляется несколько сложнее (за исключением налога с "коммерческой" недвижимости), т.к. законодатель в новом варианте налогообложения стремился разрешить, по меньшей мере, две задачи: постараться не допустить уменьшения сумм налога при переходе с обложения имущества по инвентаризационной стоимости на обложение по кадастровой стоимости (не исключено, что по конкретному объекту налог по кадастровой стоимости по каким-то причинам будет меньше налога по инвентаризационной), а также увеличивать сумму налога постепенно, от года к году.
Конкретно, в п. 8 ст. 408 НК РФ предусмотрены понижающие коэффициенты (К), применяемые с первого налогового периода, в котором на территории соответствующего субъекта РФ введено обложение по кадастровой стоимости, и возрастающие каждый последующий год (0,2 - 0,4 - 0,6 - 0,8). Для случая г. Москвы коэффициенты, соответственно, будут выглядеть следующим образом: 0,2 - на 2015 г.; 0,4 - на 2016 г.; 0,6 - на 2017 г.; 0,8 - на 2018 г. На 2019 г. и последующие годы принижающие коэффициенты будут отсутствовать (т.е. они будут приниматься равными 1).
После определения понижающего коэффициента, налог первые четыре налоговых периода с начала применения обложения по кадастровой стоимости следует исчислять по формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости.
В п. 9 ст. 408 НК РФ установлено, что в случае, если исчисленное в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ (т.е. просто как облагаемая кадастровая стоимость, умноженная на ставку налога, без учета понижающих коэффициентов, что и должно в итоге получиться на пятом году применения налога по кадастровой стоимости).
Соответственно, если, например, кадастровая стоимость квартиры общей площадью 50 кв. м в г. Москве в 2017 году составит 20 млн руб., а налог с нее, исчисленный по инвентаризационной стоимости, равен 1 000 руб., то итоговый расчет налога по кадастровой стоимости будет выглядеть следующим образом:
1) 20 млн руб. / 50 кв. м = 400 тыс. руб/кв. м - кадастровая стоимость одного квадратного метра квартиры;
2) 50 кв. м - 20 кв. м (федеральный вычет по п. 3 ст. 403 НК РФ) = 30 кв. м - облагаемая площадь квартиры;
3) 30 кв. м x 400 тыс. руб/кв. м = 12 млн руб. - облагаемая кадастровая стоимость квартиры;
4) (12 млн руб. x 0,15% - 1 000 руб.) x 0,6 + 1 000 руб. = 11 200 руб. - итоговая сумма налога.
Кадастровую стоимость конкретной квартиры можно узнать на публичной кадастровой карте <1423>. Предварительный расчет налога можно выполнить в т.ч. с помощью сайта ФНС России <1424>.
--------------------------------
<1423> URL: https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request.
<1424> URL: http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

Исчисляется налог на имущество физических лиц только налоговыми органами (п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 408 НК РФ), с заблаговременным направлением налогового уведомления плательщику (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 2 ст. 409 НК РФ).
Для направления налогового уведомления налоговые органы должны обладать информацией о подлежащих налогообложению объектах недвижимого имущества и об их владельцах. Соответственно, п. 4 ст. 85 НК РФ устанавливает, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).
Срок уплаты налога на имущество физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).
Налоговая декларация в налоге на имущество физических лиц не предусмотрена, как и для иных налогов, исчисляемых налоговыми органами для физических лиц.
Федеральные налоговые льготы предусмотрены в ст. 407 НК РФ. В частности, в соответствии с подп. 7 п. 1 право на налоговую льготу имеют военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более. В силу п. п. 3, 4 ст. 407 НК РФ при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении отдельных видов объектов налогообложения, в т.ч. квартиры или комнаты жилого дома.
На территориях соответствующих публично-правовых образований могут быть предусмотрены местные (для Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя - региональные) налоговые льготы. К примеру, в п. п. 1 - 3 ст. 1.1 Закона г. Москвы "О налоге на имущество физических лиц" для определенных категорий плательщиков предусмотрены пониженные ставки налога на гаражи и машино-места. В п. 3 решения городской Думы г. Н. Новгорода "О налоге на имущество физических лиц" предусмотрено в т.ч. освобождение от уплаты налога детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Безымянная страница

Rambler's Top100
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2017 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!