Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Единый налог на вмененный доход: практика применения
В данном издании освещаются вопросы, связанные с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Автор выясняет, кто и при каких условиях, в каком порядке может перейти на ЕНВД; когда это выгодно; как распределить обязательные страховые взносы, которые предприниматель платит "за себя", если он одновременно применяет ЕНВД и УСН с объектом обложения "доходы"
1. Базовые величины

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. табл.).

Таблица

Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц, руб.
1 2 3
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 тыс.
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках Общая площадь стоянки (в кв. м) 50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 тыс.
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в кв. м) 1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м Количество торговых мест 9 тыс.
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м Площадь торгового места (в кв. м) 1 800
Развозная и разносная розничная торговля Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов Количество торговых автоматов 4 500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м) 1 тыс.
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в кв. м) 3 тыс.
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь экспонирующей поверхности (в кв. м) 4 тыс.
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло Площадь светоизлучающей поверхности (в кв. м) 5 тыс.
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы 10 тыс.
Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. м) 1 тыс.
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания 6 тыс.
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв. м Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в кв. м) 1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков 10 тыс.
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 кв. м Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в кв. м) 1 тыс.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то он при исчислении суммы единого налога должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение (см., например, письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-11-06/3/2304).
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка налогоплательщика на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки компании или предпринимателя на учет в инспекции в этом качестве.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого налогоплательщик снялся с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговой инспекции, указанной в уведомлении из инспекции о снятии компании или предпринимателя с учета в качестве плательщика ЕНВД.
В случае если постановка налогоплательщика на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика единого налога или его снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = БД x ФП : КД x КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
КД1 - фактическое количество дней ведения предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.
Значения физических показателей указываются в целых единицах.
Все значения стоимостных показателей налоговой декларации по ЕНВД указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Вопросы численности

Так как сумма налога во многих случаях прямо зависит от численности сотрудников, то занизить этот показатель как можно больше - мечта любого предпринимателя.
На примере решения Арбитражного суда Волгоградской области от 07.12.2016 N А12-46105/2016 мы расскажем, как это можно сделать.
Предприниматель занимался несколькими видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, в том числе ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспорта.
На основании ст. 346.27 НК РФ для целей применения гл. 26.3 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств - это платные услуги, оказываемые гражданам и компаниям по перечню услуг, предусмотренному в ОКУН (в настоящее время - ОКВЭД), и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории России и за ее пределами.
Как указано в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, физическим показателем по этим услугам служит количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность в месяц - 12 тыс. руб. на одного работника.
Каково же было изумление налоговиков, когда предприниматель предъявил им расчет, согласно которому этим видом деятельности занимался всего один человек.
Налоговики провели проверку и быстро выяснили, что трудилось на самом деле несколько человек. Но ставка у них была - 0,2 от полной.
Вот тут и возник спор. Налоговики посчитали, что каждый работник независимо от времени его работы на мойке должен считаться для расчета ЕНВД как целая единица. Предприниматель активно возражал: тогда он будет платить налог так, как будто все эти люди работают у него целый день. А ведь это не так, и, соответственно, требование налоговиков ставит его в неравное положение с другими предпринимателями, у которых действительно все работники трудятся полный день. (Кстати, суд согласился с этим аргументом предпринимателя.)
Рассмотрев дело, суд пришел к выводу, что предприниматель действовал в русле указаний самих же чиновников.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В ст. 346.27 НК РФ установлено, что под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Средняя численность в качестве физического показателя для расчета "вмененного" налога применяется только к тем работникам, которые непосредственно участвуют в деятельности на ЕНВД.
При этом порядка определения средней численности работников в целях исчисления ЕНВД налоговым законодательством не установлено.
И в связи с этим Минфин России (см., например, письма от 23.01.2012 N 03-11-06/3/1, от 26.09.2011 N 03-11-06/3/103, от 25.10.2011 N 03-11-11/265) разъяснял, что для расчета средней численности надо следовать указаниям Росстата.
В период возникновения спорных правоотношений действовал порядок определения среднесписочной численности работников, приведенных в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания). (В настоящее время аналогичный порядок предусмотрен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 22.11.2017 N 772 (далее - Действующие указания).)
Так, для определения среднесписочной численности необходимо руководствоваться п. 77 Указаний (п. 75 Действующих указаний).
В нем указано, что средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Согласно п. 78 Указаний (п. 76 Действующих указаний) среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников. Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников.
В свою очередь, порядок расчета средней численности работников с неполной занятостью приведен в п. 81.3 Указаний (п. 79.3 Действующих указаний).
Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Сначала отработанные человеко-часы переводятся в отработанные человеко-дни, затем полученный результат делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. В итоге получается среднесписочная численность работников, которые трудятся неполное время.
(Например, у предпринимателя на ЕНВД работает четыре человека по 2 часа в день каждый.
В январе 2018 года они фактически отработали 136 человеко-часов (17 дней x 2 часа/день x 4 чел.).
Работники трудятся на условиях пятидневной рабочей недели. Следовательно, в январе они отработали 17 человеко-дней (136 человеко-часов : 8 часов).
В январе 2018 года 17 рабочих дней. Поэтому получаем среднесписочную численность в размере 1 человека (17 человеко-дней : 17 дней).
В феврале 2018 года работники отработали 160 человеко-часов (20 дней x 2 часа/день x 4 чел.). Это значит, что в феврале работники отработали 20 человеко-дней (160 человеко-часов : 8 часов).
В феврале 2018 года 19 рабочих дней. Поэтому получаем среднесписочную численность в размере 1,05 человека (20 человеко-дней : 19 дней).
Так как для расчета физических показателей при применении ЕНВД используются только целые числа, то количество работников принимается равным 1.)
При этом предприниматель представил суду:
- трудовые договоры с работниками, в которых указано, что они приняты на 0,2 ставки при условии пятидневной рабочей недели;
- табели учета рабочего времени, из которых усматривается, что условия трудовых договоров сторонами исполнялись.
Налоговики же не смогли представить суду никаких серьезных доказательств.
Суд даже указал им, что они должны были допросить работников, установить расход воды и моющих средств, из которого можно было бы явно увидеть, что один человек физически не способен использовать такой объем ресурсов.
Ничего из этого сделано не было.
Ссылку инспекции на п. 11 ст. 346.29 НК РФ, в соответствии с которым значения физических показателей указываются в целых единицах, в качестве доказательства правомерности доначисления ЕНВД, а также в качестве порядка определения средней численности работников суд тоже не принял. Единица - это не ноль и не дробное число, так что с этой стороны расчет формально составлен верно.
Кроме этого, как справедливо заметил суд, при отсутствии в налоговом законодательстве порядка определения средней численности работников в целях исчисления ЕНВД суд все возникшие сомнения в актах законодательства о налогах и сборах просто обязан толковать в пользу предпринимателя в силу п. 7 ст. 3 НК РФ.
(Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 01.06.2017 N Ф06-21002/2017 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.12.2016 и Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2017 N А12-46105/2016 были оставлены без изменения.)
Отметим, что Арбитражный суд Волгоградской области в своем решении упомянул Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2006 N А82-812/2006-28.
В этом деле чиновники использовали несколько другую аргументацию для подобных ситуаций. Они напоминали, что в п. 6 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что при определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ, услуг, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значит, особенности деятельности конкретной мойки должны учитываться при помощи этого коэффициента и никак иначе.
ФАС Волго-Вятского округа посчитал этот аргумент несостоятельным. В то время в той области был установлен единый коэффициент К2 для рассматриваемого вида деятельности. Поэтому особенности режима работы плательщика ЕНВД, который по объективным обстоятельствам работал только четыре часа в день, а не восемь, он не учитывал.
А это означает, что из определения вмененного дохода налогоплательщика как его потенциально возможного дохода следует, что расчет налога без учета режима работы налогоплательщика не отвечает принципу равенства налогообложения, так как ставит его в неравное положение с теми налогоплательщиками, которые уплачивают такую же сумму налога при занятости сотрудников полный рабочий день, поскольку размер вмененного обоим дохода будет одинаковым.
Вместе с тем на практике встречались и иные варианты для решения этой задачи. Причем предлагаемые налоговиками. Например, в 2009 году УФНС России по Алтайскому краю в подобной ситуации посчитало так.
Раз сотрудник работает, например, на 0,25 ставки, то и считать его нужно как 0,25 человека. Один предприниматель (который учитывается как единица в обязательном порядке) плюс четверть работника дают в итоге 1,25. Но так как физический показатель согласно п. 11 ст. 346.29 НК РФ может быть выражен только в целых единицах, то физический показатель по рассматриваемому виду деятельности будет равен 1.
(Видимо, по логике налоговиков, если бы было два работника со ставкой 0,25, то в сумме с предпринимателем они бы дали 1,5 человека и физический показатель уже был бы равен 2.)
Обратите внимание: сейчас такой вариант никто не предлагает.
Следует также рассмотреть ситуацию с так называемым заемным трудом, когда одна компания или предприниматель временно использует работников другой компании или предпринимателя.
ФНС России письмом от 19.05.2016 N СД-4-3/8903@ по этому вопросу довела до всеобщего сведения и исполнения письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-11-09/25903.
Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по отдельным видам предпринимательской деятельности применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
При этом под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, величина вмененного дохода по этим отдельным видам деятельности напрямую зависит от количества работников, непосредственно участвующих в ее осуществлении.
В связи с этим при занятии предпринимательской деятельностью, указанной в пп. 1 - 3, 7 и 9 п. 3 ст. 346.29 НК РФ, величина указанного физического показателя базовой доходности принимается равной средней за каждый календарный месяц налогового периода численности всех работников, в том числе предоставленных по договорам о предоставлении труда работников, непосредственно участвующих в данных видах деятельности, облагаемых ЕНВД.
Такая позиция была высказана чиновниками еще в письме Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511, так что в этом вопросе чиновники совершенно последовательны.
Хотя, честно говоря, мы с ними согласны. Было бы очень странно, если бы при расчете суммы налога, прямо зависящего от количества работающих, часть этих работающих почему-то не учитывалась бы.
В письме Минфина России от 25.05.2016 N 03-11-06/3/30097 налогоплательщику объяснили, что если он желает применять ЕНВД, то об аутсорсинге ему и думать нельзя.
Если речь идет об аутсорсинге (т.е. передаче части функций организации другой компании), то тут вообще речи о ЕНВД не идет. Если компания, например, привлекает для оказания услуг по ремонту автомобилей другие организации и не располагает собственной производственной базой, то чиновники трактуют такую деятельность как посредническую: налогоплательщик просто-напросто сводит между собой клиента и того, кто фактически будет оказывать ему услугу. А для посреднической деятельности ЕНВД не предусмотрен.
Мы и с этим согласны: если посмотреть на п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то видно, что ЕНВД предусмотрен для тех, кто сам занимается перечисленными там видами деятельности.

Распределение работников

Давайте разберем этот вопрос на примере одного очень важного судебного решения - Определения Верховного Суда РФ от 25.02.2015 N 307-КГ15-318.
В проверяемом периоде общество применяло ЕНВД сразу по нескольким видам деятельности: услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке транспортных средств, а также оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Для исчисления суммы ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств использовался физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
По мнению общества, при определении указанного физического показателя следует учитывать только тех работников, которые непосредственно оказывали данные услуги, плюс среднесписочная численность работников административно-управленческого персонала, рассчитав данный показатель пропорционально размеру выручки, полученной обществом от данного вида деятельности в общей выручке от реализации продукции, работ, услуг в целом по компании.
Суды признали позицию общества несостоятельной, так как из положений гл. 26.3 НК РФ не следует, что налогоплательщики, ведущие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, не облагаемые данным налогом, обязаны вести раздельный учет физических показателей, необходимых для исчисления ЕНВД.
Примененная обществом методика не может использоваться в силу того, что налоговая база по ЕНВД не связана с экономическими результатами деятельности налогоплательщика, а расчет физического показателя пропорционально выручке не соответствует принципу "вмененного" дохода, исчисление которого должно базироваться на постоянных показателях.
В общем, получается, что для расчета суммы ЕНВД нужно учитывать не только количество работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой этим налогом, но и весь административно-управленческий персонал компании.
Очевидно, что это решение было особо "приятно" тем крупным компаниям, у которых имеются отдельные подразделения, переведенные на ЕНВД.
Есть письма чиновников, где также рассматривалась ситуация, когда налогоплательщик ведет одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД. Дело в том, что порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, в НК РФ не определен.
Минфин России (в письмах от 25.10.2011 N 03-11-11/265 и от 23.11.2012 N 03-11-06/3/80) предлагал налогоплательщикам следующий порядок расчета.
Общая среднесписочная численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала распределяется исходя из среднесписочной численности такого персонала, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении деятельности (включая самого предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой налог исчисляется исходя из количества занятых людей.
При этом нужно еще учесть, что в соответствии с п. 11 п. 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах.
Финансисты даже привели пример такого расчета.
Индивидуальный предприниматель - 1 человек.
Административно-управленческий и общехозяйственный персонал - 4 человека.
Работники, занятые в розничной торговле, - 5 человек.
Работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, - 5 человек.
Работники, оказывающие услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки и хранению автотранспортных средств, - 5 человек.
Всего работников, непосредственно принимающих участие в деятельности, облагаемой ЕНВД, - 16 человек (15 работников + 1 предприниматель).
Следовательно, величина показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" для деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств определяется как 7,5 человека ((4 : 16 x (5 + 1)) + (5 + 1)).
По правилам округления это будет 8 человек.
(Вот с этих 8 человек предпринимателю и нужно уплатить налоги.)
Однако следует учесть, что в письмах Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/109, от 06.03.2009 N 03-11-09/88 и в письме ФНС России от 02.02.2010 N 3-2-11/1@ чиновники требовали учитывать в составе физического показателя весь вспомогательный персонал, не распределяя его.
У некоторых ФАС также было собственное мнение по рассматриваемому вопросу.
В частности, предлагалось распределять административный персонал пропорционально доле дохода от вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в общем доходе налогоплательщика. При этом не исключалось, что люди могут учитываться даже в долях. Такой вариант распределения можно найти в Постановлениях ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-5876/07-С3 и от 27.03.2007 N Ф09-1941/07-С3.
(И, как видим, в рассмотренном нами ранее деле налогоплательщик опирался именно на эту идею.)
Кроме этого, предлагалось при расчете ЕНВД учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты в данном виде деятельности, - это Постановление ФАС Московского округа от 16.05.2006 N КА-А40/3810-06. (Идеальный для налогоплательщиков вариант.)
После вышеуказанного решения Верховного Суда РФ, наверное, иметь отдельные подразделения, применяющие ЕНВД, становится финансово бессмысленно.
Так, например, получается, что если в целом в компании 100 человек работников, из которых 20 человек - административно-управленческий персонал, и одно из подразделений применяет ЕНВД, где в качестве физического показателя для расчета налоговой базы используется количество работников, и таких работников 5 человек, то начислять ЕНВД придется с 25 человек.
Сомнительное удовольствие.
Очевидно, что тогда необходимо или уходить с уплаты ЕНВД, так как сейчас это дело добровольное, или создавать под данное направление деятельности отдельное предприятие.

Распределение предпринимателя

А оно очень нестандартное...
Для того чтобы понять смысл письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-11-11/289, посвященного этому вопросу, нужно еще посмотреть письмо Минфина России от 21.06.2010 N 03-11-09/46. (Правда, оба письма написаны таким зубодробильным "канцеляритом", что смысл текста уловить сложно.)
Чиновники указали, что в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
(Но предположим, что у одного предпринимателя несколько таких видов деятельности, на которых задействованы разные работники. Так что получается - одного и того же предпринимателя нужно присоединять к каждой такой группе? То есть он становится неким "множественным" предпринимателем в одном лице? Вроде бы, если мы его правильно понимаем, Минфин России решил задачу так.)
Если деятельность предпринимателя ведется в разных муниципальных районах, то по каждой такой отдельной точке он должен учитываться как 1 для целей исчисления единого налога.
Если же вся деятельность предпринимателя связана с одним муниципальным районом, то он имеет право прикрепить себя только к одному виду деятельности для расчета ЕНВД - по своему выбору.

Вообще без показателей

Существуют ситуации, когда ЕНВД придется платить даже при отсутствии физических показателей. Как такое возможно? А вот как.
Начнем, например, с письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, посвященного представлению "нулевых" налоговых деклараций по ЕНВД.
Как решили в Минфине России, факт временного приостановления плательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.
Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном в п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
(Если налогоплательщик с учета не снялся, он должен платить налог и представлять налоговые декларации. Но каким образом все-таки исчислять единый налог при отсутствии физических показателей?) Финансисты сообщили, что "до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц".
Однако проблема в том и состоит, что таких физических показателей просто-напросто нет. И что делать?
В письме Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 чиновники взялись разрубить гордиев узел.
Они элементарно решили, что до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
В связи с этим налоговики вправе доначислить налогоплательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения или приостановления предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика указанного налога исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу, представленной в налоговую инспекцию.
В письме Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3564 чиновники продолжили гнуть свою линию.
В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подают налоговикам в течение пяти дней со дня начала предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, заявление о постановке на учет компании или предпринимателя в качестве плательщика данного налога.
Снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению этим налогом, производится на основании заявления, поданного налоговикам в течение пяти дней со дня прекращения указанной предпринимательской деятельности.
Объектом обложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), которым является потенциально возможный доход плательщика данного налога.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.
Таким образом, факт временного приостановления хозяйствующим субъектом - плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.
Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.
До снятия с учета в качестве такового плательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
В связи с этим налоговики вправе доначислить плательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения или приостановления предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве плательщика указанного налога исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по ЕНВД, представленной в налоговую инспекцию.
Приведем пример.
Предположим, что налогоплательщик с 1 июля не вел предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в связи с истечением срока действия договора аренды магазина. Площадь торгового зала составляет 100 кв. м. С 1 августа предприниматель заключил новый договор аренды этой же площади.
Это означает, что в налоговой декларации по ЕНВД за III квартал следует отразить физический показатель "площадь торгового зала в кв. м" в размере 100 кв. м за каждый месяц - за июль, август и сентябрь.
Нелегко найти защиту и в арбитражном суде, о чем свидетельствует Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.05.2016 N Ф06-8702/2016.
Ситуация следующая. Предприниматель вел розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имею
Безымянная страница

Юридическая литература:
- Юридическая помощь: вопросы и ответы
- Трудовое право России: Учебник
- Наследственное право
- Юридический справочник застройщика
- Гражданское право: Учебник : Том 1
- Единый налог на вмененный доход: практика применения
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Транспортные преступления: понятие, виды, характеристика: Монография
- Бюджетное право: Учебник
- Страхование для граждан: ОСАГО, каско, ипотека
- Договор трансграничного займа: право и практика
- Судебный конституционный нормоконтроль: осмысление российского опыта: Монография
- Несостоятельность (банкротство) юридических и физических лиц: Учебное пособие
- Оценочная деятельность в арбитражном и гражданском процессе
- Административное судопроизводство
- Деликтные обязательства и деликтная ответственность в английском, немецком и французском праве
- Гражданское право том 1
- Гражданское право том 2
- Защита интеллектуальных прав
- Право интеллектуальной собственности
- Земельное право
- Налоговое право
- Конституционно-правовые основы антикоррупционных реформ в России и за рубежом
- Семейное право
- Конституционное право Российской Федерации
Rambler's Top100
На правах рекламы:

Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!