Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Единый налог на вмененный доход: практика применения
В данном издании освещаются вопросы, связанные с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Автор выясняет, кто и при каких условиях, в каком порядке может перейти на ЕНВД; когда это выгодно; как распределить обязательные страховые взносы, которые предприниматель платит "за себя", если он одновременно применяет ЕНВД и УСН с объектом обложения "доходы"
Фиксированно-переменная часть

Это - арена самой яростной борьбы. Сразу скажем, что, несмотря на произошедшие в законодательстве изменения, вопрос этот лучше рассмотреть.
Начнем с письма ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@. Многие надеялись, что оно поставит точку в вопросе вычета страховых взносов из суммы единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями.
Предприниматели, применяющие ЕНВД, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере. (Сейчас там сказано не в "фиксированном размере", а в "размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса". Однако на самом деле для рассматриваемой темы принципиально ничего не изменилось.)
Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Плательщиками страховых взносов на основании ч. 1 ст. 5 действовавшего тогда Закона о страховых взносах (чьи положения без особой корректировки сейчас перетекли в гл. 34 НК РФ) являются в том числе предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (т.е. не работодатели).
В п. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах было предусмотрено, что такие плательщики уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона о страховых взносах.
В соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса в Пенсионный фонд РФ по общему правилу определялся в следующем порядке:
- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышала 300 тыс. руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, увеличенное в 12 раз;
- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышала 300 тыс. руб., то к указанной выше сумме прибавлялся 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом ни в ст. 14, ни в иных статьях Закона о страховых взносах не было предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, является переменной величиной, а не фиксированной, так как зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.
В ст. 2 Закона о страховых взносах, где установлены понятия, используемые в данном Законе, не предусмотрены такие понятия, как "постоянная величина" или "переменная величина".
В этом случае также можно использовать и правило п. 7 ст. 3 НК РФ (о неустранимых неясностях в налоговом законодательстве).
Следовательно, в фиксированный размер страхового взноса для целей применения ЕНВД включается сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период.
Затем Минфин России передумал.
В письме Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 чиновники снова сделали вывод, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, так как является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.
Соответственно, она не может учитываться в уменьшении суммы единого налога.
Однако возмущение общественности, видимо, было настолько велико, что уже в письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 чиновники сообщили, что отзывают свое письмо от 06.10.2015 N 03-11-09/57011.

Безымянная страница

Юридическая литература:
- Юридическая помощь: вопросы и ответы
- Трудовое право России: Учебник
- Наследственное право
- Юридический справочник застройщика
- Гражданское право: Учебник : Том 1
- Единый налог на вмененный доход: практика применения
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Транспортные преступления: понятие, виды, характеристика: Монография
- Бюджетное право: Учебник
- Страхование для граждан: ОСАГО, каско, ипотека
- Договор трансграничного займа: право и практика
- Судебный конституционный нормоконтроль: осмысление российского опыта: Монография
- Несостоятельность (банкротство) юридических и физических лиц: Учебное пособие
- Оценочная деятельность в арбитражном и гражданском процессе
- Административное судопроизводство
- Деликтные обязательства и деликтная ответственность в английском, немецком и французском праве
- Гражданское право том 1
- Гражданское право том 2
- Защита интеллектуальных прав
- Право интеллектуальной собственности
- Земельное право
- Налоговое право
- Конституционно-правовые основы антикоррупционных реформ в России и за рубежом
- Семейное право
- Конституционное право Российской Федерации
Rambler's Top100
На правах рекламы:

Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!