Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Единый налог на вмененный доход: практика применения
В данном издании освещаются вопросы, связанные с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Автор выясняет, кто и при каких условиях, в каком порядке может перейти на ЕНВД; когда это выгодно; как распределить обязательные страховые взносы, которые предприниматель платит "за себя", если он одновременно применяет ЕНВД и УСН с объектом обложения "доходы"
Семейное дело

В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.01.2017 N Ф03-5944/2016 была рассмотрена очень нестандартная ситуация. Недаром мнения двух первых судебных инстанций и Арбитражного суда Дальневосточного округа в ее оценке резко разошлись.
Супруги, каждый из которых являлся индивидуальным предпринимателем, занимались торговлей. У них в собственности было три магазина, приобретенные в период брака.
Для того чтобы иметь возможность применять ЕНВД, супруги разделили площади этих магазинов. Муж взял у жены часть торговых площадей этих магазинов в аренду, начал там торговлю, по которой перешел на УСН. Оставшихся в распоряжении жены торговых площадей хватило как раз на то, чтобы перейти на ЕНВД.
Налоговики же посчитали, что такой переход незаконен, так как на самом деле только супруга пользовалась всей торговой площадью. Заключение договоров аренды носит формальный характер. Фактически площади помещений не выделены, а отмечены лишь маркером желтого цвета в копиях технических паспортов объекта. В выделенных границах помещений отсутствуют перегородки или стены.
В акте плановой проверки, проведенной управлением Роспотребнадзора, нет какой-либо информации о том, что на территории рассматриваемых магазинов вел деятельность еще один предприниматель.
Муж закупал товары для собственной торговли у своей жены. Согласованность действий предпринимателей основана на их браке. А фактически жена могла вести торговлю на всех торговых площадях всех своих магазинов, не привлекая для этого супруга.
Суд первой инстанции претензии налоговой инспекции отверг.
Да, магазин не разделен на обособленные помещения. Однако ценники двух разных предпринимателей представлены в разных частях магазина, строго соответствуя договору аренды. При этом разделение торговых площадей производилось стеллажами и витринами.
Ассортиментный перечень товаров, реализуемых одним предпринимателем, не соответствует перечню товаров, реализуемых другим предпринимателем.
В магазине находится один кассовый пункт, но у каждого предпринимателя есть свой контрольно-кассовый аппарат. Кассир один на оба аппарата, но трудовой договор с ним заключил каждый предприниматель отдельно.
Часть работников трудилась у обоих предпринимателей по совместительству (при этом обязанности у них были разные), а часть - отдельно у каждого из них.
Таким образом, утверждать, что на спорных территориях вел деятельность только один предприниматель, а не два, нельзя.
Да, муж закупал у жены товар, но это вполне объяснимо возможностью экономии на расходах, связанных с поиском и приобретением товаров, а также на транспортных расходах. Кроме этого, муж закупал товары для торговли и у других поставщиков, хотя и в меньших объемах.
Он же уплачивал значительный объем единого налога при УСН от своей торговой деятельности.
Таким образом, супруг вел самостоятельную предпринимательскую деятельностью.
В силу ст. 34 СК РФ на рассматриваемые магазины действует режим совместной собственности супругов, поэтому супруг имеет полное право вести предпринимательскую деятельность, используя их.
То обстоятельство, что в результате предпринимательской деятельности мужа у жены появилось право на использование системы налогообложения в виде ЕНВД, не может свидетельствовать о получении ею необоснованной налоговой выгоды.
К кассации налоговики дополнили свои претензии.
Договоры аренды нежилых помещений заключены супругами формально, так как они содержат противоречия и неточности, а размер арендной платы не подтвержден документально и не соответствует рыночным ценам.
Инвентаризационные и технические документы не позволяют определить размер арендуемой площади, а также расценить части площади торгового зала магазинов как отдельные объекты организации торговли.
У магазинов имеются один вход, одна вывеска, один режим работы, один кассовый узел, общие подсобные, бытовые и складские помещения.
Деление торговых площадей магазинов, а также ассортимента товара носит формальный характер, так как все магазины функционировали как единый торговый объект и воспринимались покупателями как единое пространство, как один торговый зал с разными отделами по ассортименту товаров.
Расчетные счета предпринимателей открыты в одних и тех же банках, причем муж имеет доверенность на право управления счетом жены.
Кадровый учет работников предпринимателей вел один и тот же человек.
Все расходы, связанные с реализацией товара через магазины, супруга вела единолично.
Суд сообщил, что наличие или отсутствие договора о передаче части общего имущества в аренду другому супругу не имеет правового значения, так как супруги обладают одинаковыми правомочиями в отношении данного имущества. В данной же ситуации главным является наличие самостоятельных объектов организации торговли. При этом их самостоятельность определяется не только наличием признаков обособленности, но и независимостью ведущейся в данном объекте деятельности.
Судьи обратили внимание, что муж приобретал у жены товары для продажи в размере около 98% от всех своих закупок. Более того, муж приобретал для продажи товар у супруги только по итогам розничных продаж. (Разумеется, ведь оптовая торговля под ЕНВД уже не подпадает.)
Арбитражный суд Дальневосточного округа отметил, что судьи нижестоящих инстанций оценили каждую претензию налоговиков в отдельности и отвергли их. А для установления истины нужно было оценить все доводы налоговой инспекции в совокупности.
Поэтому дело было отправлено на пересмотр в первую инстанцию.
Это лишний раз показывает, что официальный брак, как ни странно, в бизнесе является скорее помехой, чем подспорьем. Как нам кажется, перед созданием схемы супругам нужно было бы развестись и поделить свое имущество на две части. Для закона бывшие супруги - совершенно посторонние люди.
Тогда и аренда недостающих площадей выглядела бы совершенно естественной, и предъявить претензии по вопросам закупки товара налоговикам было бы очень нелегко.
Но мы заглянем еще дальше.
Предположим, что налоговики суд выиграют. Допустим, они докажут, что супруга не имела права на применение ЕНВД, потому что использовала для торговли большую площадь, чем указала. В этом случае налоговики должны будут пересчитать налоги супруги по общей системе налогообложения. Однако, строго говоря, это означает, что она использовала и получала доход с площадей, "якобы" используемых ее супругом. Но ведь супруг тоже заплатил с этой площади единый налог по УСН.
По мнению налоговиков, получается, что с одной и той же торговой площади единовременно должны быть уплачены налоги по общей системе налогообложения и единый налог по УСН. Это, извините, уже ни в какие ворота не лезет.
Нам кажется, что первая судебная инстанция, хотя и косвенно, но обращала внимание налоговиков на этот тонкий момент. Но ни налоговый орган, ни кассация этого не оценили.
Порядок распределения площади торгового зала при ведении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, и в отношении которой уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, в НК РФ не определен.
Однако, собственно говоря, распределять тут и нечего. Ведь для расчета ЕНВД применяются исключительно физические показатели, а для расчета единого налога при УСН - исключительно стоимостные. Так что для расчета ЕНВД, как считают в Минфине России, ничто не мешает использовать всю площадь торгового зала (см., например, письма от 29.03.2011 N 03-11-11/74 и от 06.09.2010 N 03-11-06/3/123).
Так же полагают и судьи (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 N 9757/09 и от 02.11.2010 N 8617/10).
Но чтобы совместить общую систему налогообложения и УСН? Такого еще не было...

Безымянная страница

Юридическая литература:
- Юридическая помощь: вопросы и ответы
- Трудовое право России: Учебник
- Наследственное право
- Юридический справочник застройщика
- Гражданское право: Учебник : Том 1
- Единый налог на вмененный доход: практика применения
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Транспортные преступления: понятие, виды, характеристика: Монография
- Бюджетное право: Учебник
- Страхование для граждан: ОСАГО, каско, ипотека
- Договор трансграничного займа: право и практика
- Судебный конституционный нормоконтроль: осмысление российского опыта: Монография
- Несостоятельность (банкротство) юридических и физических лиц: Учебное пособие
- Оценочная деятельность в арбитражном и гражданском процессе
- Административное судопроизводство
- Деликтные обязательства и деликтная ответственность в английском, немецком и французском праве
- Гражданское право том 1
- Гражданское право том 2
- Защита интеллектуальных прав
- Право интеллектуальной собственности
- Земельное право
- Налоговое право
- Конституционно-правовые основы антикоррупционных реформ в России и за рубежом
- Семейное право
- Конституционное право Российской Федерации
Rambler's Top100
На правах рекламы:

Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!