Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Единый налог на вмененный доход: практика применения
В данном издании освещаются вопросы, связанные с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Автор выясняет, кто и при каких условиях, в каком порядке может перейти на ЕНВД; когда это выгодно; как распределить обязательные страховые взносы, которые предприниматель платит "за себя", если он одновременно применяет ЕНВД и УСН с объектом обложения "доходы"
А другой - иначе...

Наверное, в НК РФ нет таких положений, которые нельзя было бы перевернуть с ног на голову. Мы расскажем вам историю, случившуюся в Курске.
В соответствии с актом приема-передачи владелец передал в аренду предпринимателю помещение, состоящее из комнаты площадью 14,8 кв. м на третьем этаже торгового комплекса в г. Курске.
Согласно данным технического паспорта, экспликации и плана к нему торговое место, переданное в аренду предпринимателю, представляет собой отдельное нежилое помещение торговой площадью 14,8 кв. м.
Торговое помещение:
- является обособленным и имеет замкнутый объем;
- ограничено перегородками некапитального характера;
- имеет общий с торговым центром потолок;
- имеет отдельный вход из общего коридора.
В торговом помещении имеется рабочее место продавца, на котором расположены стол, стул, ККТ.
По периметру помещения расположены вешалки с выставленными на реализацию товарами.
Остальная площадь торгового помещения может быть использована для прохода и обслуживания покупателей, которые имеют возможность перемещаться по всей площади помещения, не занятой рабочим местом продавца и товаром.
В данном помещении имеется электро- и пожарное оборудование. Целевое использование арендуемого помещения - для торговли одеждой.
В общем, предприниматель считал, что у него есть торговый зал. А пришедшие на проверку налоговики решили, что здесь торгового зала нет. Из-за этого и вышел конфликт.
Во-первых, торговая точка с торговым залом и торговая точка без зала исчисляют ЕНВД по-разному.
Во-вторых, местные власти установили разные поправочные коэффициенты:
- при торговле промышленными товарами через объекты стационарной торговли, имеющие торговые залы, - коэффициент К2 равен 0,64;
- при торговле промышленными товарами через объекты стационарной торговли, не имеющие торговых залов, - коэффициент К2 равен 0,78.
(Напомним, что К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ, услуг, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.)
Понятно, что предприниматель спокойно применял коэффициент 0,64, а налоговики настаивали на применении 0,78.
Предприниматель считал, что помещение, которое он получил, - это павильон с торговым залом.
Налоговики указали, что в силу национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" невозможно квалифицировать спорный объект в качестве павильона ввиду его расположения в здании торгового центра, так как павильон должен являться исключительно отдельно стоящим строением.
Кроме этого, в спорном торговом помещении торговый зал не выделен и не обособлен от иных площадей торгового помещения. В арендуемом помещении, помимо площади торгового зала, должны были бы иметься иные площади.
В правоустанавливающих документах на нежилое помещение нет информации об отдельном выделении площади торгового зала и иных площадей, площади для прохода и обслуживания покупателей.
А самое главное, по мнению налоговиков, это то, что налогоплательщик сам рассчитывал ЕНВД исходя из всей площади торгового помещения. А ведь это характерно именно для торгового места.
Суд сразу отмел ссылки на национальный стандарт.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.
Однако в ст. 346.27 НК РФ есть все нужные определения, которые должны применяться для целей исчисления ЕНВД. НК РФ определяет павильон как "строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест" и иных требований не содержит.
Из положений ст. 346.27 НК РФ, определяющих используемые для налогообложения понятия стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также понятие торгового зала в их системной взаимосвязи, следует, что для отнесения объекта торговли к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, такой объект должен обладать следующими обязательными признаками:
- объект расположен в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях);
- объект является обособленным помещением, предназначенным для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, оснащенным специальным оборудованием;
- объект имеет торговый зал.
Площадью торгового зала является часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
В Налоговом кодексе РФ, устанавливающем определение павильона, не содержится требований об обязательном наличии в составе павильона каких-либо иных площадей, помимо торгового зала. Такие требования предъявляются только к магазинам.
Как указал суд, разница между наличием торгового зала и его отсутствием принципиально состоит в том, что в первом случае покупатели имеют свободный доступ к выставленным товарам, а во втором - нет.
Положения НК РФ не устанавливают к павильонам каких-либо иных требований о наличии дополнительных площадей или помещений, кроме наличия торгового зала. Также действующее законодательство не запрещает применительно к такому объекту торговли, как павильон, организацию торгового зала для обслуживания покупателей на всей арендуемой торговой площади.
Так что в правоустанавливающих документах на нежилое помещение вовсе не обязательно должна быть информация об отдельном выделении площади торгового зала и иных площадей, а также площади для прохода и обслуживания покупателей. Грубо говоря, весь павильон может состоять только из торговой площади.
Поскольку спорное помещение соответствует формальному определению павильона из ст. 346.27 НК РФ, претензии налоговиков необоснованны...
См.: Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.03.2018 N А35-1064/2017.
В идеале, конечно, хотелось бы свести судей из арбитражных судов Центрального округа и Поволжского округа вместе и посмотреть на то, как они попытаются найти консенсус.
В чем разница?
В Курске предприниматель платил налоги со всей площади помещения. Признание наличия торгового зала требовалось ему только для того, чтобы применять пониженный коэффициент К2. И судьи пошли ему навстречу, признав, что у него павильон с торговым залом.
В Поволжье предприниматель пытался выделить в полученном помещении отдельный торговый зал, чтобы уменьшить сумму налога исходя из налогооблагаемой площади. Судьи воспротивились этому, но не путем указания, что вся площадь его помещения является для него торговым залом, а путем указания, что у него в принципе не может быть никакого торгового зала.
Но если даже судьи не могут между собой договориться, как правильно читать НК РФ, то что же тогда делать бедным налогоплательщикам?

Безымянная страница

Юридическая литература:
- Юридическая помощь: вопросы и ответы
- Трудовое право России: Учебник
- Наследственное право
- Юридический справочник застройщика
- Гражданское право: Учебник : Том 1
- Единый налог на вмененный доход: практика применения
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Транспортные преступления: понятие, виды, характеристика: Монография
- Бюджетное право: Учебник
- Страхование для граждан: ОСАГО, каско, ипотека
- Договор трансграничного займа: право и практика
- Судебный конституционный нормоконтроль: осмысление российского опыта: Монография
- Несостоятельность (банкротство) юридических и физических лиц: Учебное пособие
- Оценочная деятельность в арбитражном и гражданском процессе
- Административное судопроизводство
- Деликтные обязательства и деликтная ответственность в английском, немецком и французском праве
- Гражданское право том 1
- Гражданское право том 2
- Защита интеллектуальных прав
- Право интеллектуальной собственности
- Земельное право
- Налоговое право
- Конституционно-правовые основы антикоррупционных реформ в России и за рубежом
- Семейное право
- Конституционное право Российской Федерации
Rambler's Top100
На правах рекламы:

Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!