Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Единый налог на вмененный доход: практика применения
В данном издании освещаются вопросы, связанные с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Автор выясняет, кто и при каких условиях, в каком порядке может перейти на ЕНВД; когда это выгодно; как распределить обязательные страховые взносы, которые предприниматель платит "за себя", если он одновременно применяет ЕНВД и УСН с объектом обложения "доходы"
Раздел XIV. ПРОБЛЕМЫ С ЗАЙМАМИ

В первую очередь будем говорить о проблемах с беспроцентными займами.
Сначала все было хорошо: письмо Минфина России от 27.08.2014 N 03-11-11/42697 оказалось очень благоприятным для налогоплательщиков.
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04 указано, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ о НДФЛ и налоге на прибыль.
Следовательно, возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.
Так, в ст. 210 НК РФ определено, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как следует из п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение УСН предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам в размере 9 и 35%).
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом).
При этом в ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.
Таким образом, сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа предпринимателями, применяющими УСН и ЕНВД, не определяется и, соответственно, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, или по НДФЛ не учитывается.
Однако в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.12.2014 N А39-946/2014 судьи позицию чиновников решительно опрокинули.
Аргументацию финансистов суд по большому счету и не опровергал. Он просто обратил внимание на то, что чиновники по непонятной причине пропустили. Ведь они сами, в своем же письме, указали, что в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам в размере 9 и 35%.
Ставка в размере 35% прописана в п. 2 ст. 224 НК РФ. А в нем указано, что эта ставка применяется в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование им заемными средствами, полученными от компаний или предпринимателей, за некоторыми исключениями.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае с получением беспроцентного займа судьи установили, что такой датой является дата погашения суммы беспроцентного займа. (В старой редакции. В настоящее время в пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные или кредитные средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных или кредитных средств. Но суть дела это не меняет.)
В общем, судьи решили, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в ст. 212 НК РФ и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД или УСН, к ним не относится.
Верховный Суд РФ в Определении от 16.04.2015 N 301-КГ15-2401 признал решение Арбитражного суда Волго-Вятского округа абсолютно верным.
Таким образом, за беспроцентные займы платить государству необходимо в любом случае.

Безымянная страница

Юридическая литература:
- Юридическая помощь: вопросы и ответы
- Трудовое право России: Учебник
- Наследственное право
- Юридический справочник застройщика
- Гражданское право: Учебник : Том 1
- Единый налог на вмененный доход: практика применения
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Транспортные преступления: понятие, виды, характеристика: Монография
- Бюджетное право: Учебник
- Страхование для граждан: ОСАГО, каско, ипотека
- Договор трансграничного займа: право и практика
- Судебный конституционный нормоконтроль: осмысление российского опыта: Монография
- Несостоятельность (банкротство) юридических и физических лиц: Учебное пособие
- Оценочная деятельность в арбитражном и гражданском процессе
- Административное судопроизводство
- Деликтные обязательства и деликтная ответственность в английском, немецком и французском праве
- Гражданское право том 1
- Гражданское право том 2
- Защита интеллектуальных прав
- Право интеллектуальной собственности
- Земельное право
- Налоговое право
- Конституционно-правовые основы антикоррупционных реформ в России и за рубежом
- Семейное право
- Конституционное право Российской Федерации
Rambler's Top100
На правах рекламы:

Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!