Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Комментарий законодательства Российской Федерации о нотариате
Работа представляет собой комментарий действующего законодательства о нотариате в Российской Федерации. И хотя фундаментом правового регулирования в данной области являются Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, в рамках представленной работы авторы изучают весь комплекс источников регулирования нотариальной деятельности.
Статья 23. Финансирование нотариальной деятельности

Комментарий к статье 23

За совершение нотариальных действий нотариусы взимают государственную пошлину или нотариальный тариф по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации <1>.
--------------------------------
<1> См.: комментарий к ст. ст. 22, 22.1 Основ.

Комментируемой статьей нотариусу предоставляется право также взимать плату за услуги правового и технического характера, однако ни налоговым законодательством, ни Основами, ни другими нормативными актами ставки размера данного тарифа не установлены.
Вопрос о возможности взимания нотариусами, занимающимися частной практикой, тарифов за услуги правового и технического характера решался сложно и неоднозначно. Комментируемая норма не раз проверялась в судебной практике на соответствие ее Конституции РФ в части возможности взимания нотариусами денежных средств за услуги правового и технического характера и признана законной и соответствующей Конституции РФ. Об этом свидетельствует Определение Конституционного Суда РФ от 1 марта 2011 г. N 272-О-О <1> (далее - Определение КС РФ N 272-О-О), в котором Конституционным Судом РФ сделаны следующие выводы. Статья 22 Основ, как следует из ее названия (в ред. Федерального закона от 18 октября 2007 г. N 230-ФЗ - "Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности"), допускает, помимо оплаты непосредственно нотариальных действий, возможность оплаты и иных услуг, оказываемых нотариусами при осуществлении нотариальной деятельности. Это отражено также в ч. 1 ст. 23 Основ, указывающей среди источников финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, денежные средства, полученные им за оказание услуг правового и технического характера. Предоставляемые нотариусами услуги правового и технического характера по своей сути являются дополнительными (факультативными) по отношению к нотариальным действиям, содержание которых определяется законодательством. Таким образом, оспариваемые положения Основ не предполагают возможность взимания за совершение нотариальных действий нотариальных тарифов в больших размерах, чем это определено законодателем, и допускают финансирование деятельности нотариуса за счет оказания дополнительных услуг правового и (или) технического характера, предоставляемых гражданам и юридическим лицам исключительно при наличии их согласия. Соответственно, эти законоположения не могут расцениваться как нарушающие конституционные права.
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Чераневой Антонины Афанасьевны на нарушение ее конституционных прав абзацем третьим части первой статьи 15 и частью первой статьи 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате".

Также не вызывает критики комментируемая статья среди ученых-цивилистов. Так, например, в "Настольной книге нотариуса" авторами отмечается, что выполнение правовых и технических услуг "в соответствии со ст. ст. 15 и 16 Основ является неотъемлемой частью деятельности нотариуса, составным элементом его прав и обязанностей. Нотариус не вправе отказать гражданам в составлении проекта документа и оказании услуг технического характера. При этом нотариус, занимающийся частной практикой, финансирует свою деятельность самостоятельно. Таким образом, взимание нотариусами тарифов за составление проектов документов, а также выполнение технической работы является необходимым в любом правовом государстве во избежание нарушений прав его граждан, а интеллектуальные и трудовые затраты нотариуса подлежат необходимой денежной компенсации" <1>.
--------------------------------
<1> Настольная книга нотариуса: В 4 т. / Под ред. И.Г. Медведева. 3-е изд., перераб. и доп. Т. 1: Организация нотариального дела. М., 2015. С. 72.

Вместе с тем проблемы в данной области оплаты услуг нотариуса остаются и связаны они прежде всего, на наш взгляд, со следующими существующими "пробелами" в законодательстве:
- отсутствует определение понятия "услуги нотариуса правового и технического характера";
- отсутствует механизм порядка исчисления размера платы за услуги нотариуса правового и технического характера;
- отсутствует определение понятия "нотариальное действие".
В настоящее время роль регулятора по упорядочиванию отношений в данной области взяла на себя ФНП, принимая акты, обязательные для исполнения всеми частнопрактикующими нотариусами на территории Российской Федерации.
1. Содержание понятия "услуги нотариуса правового и технического характера". В результате анализа нормативных, ведомственных актов и судебной практики можно сделать вывод о том, что понятие "услуги правового и технического характера" не раскрыто. Письмом Минфина России от 19 января 2012 г. N 03-05-06-03/01 сделана попытка отнести некоторые действия нотариуса к оказанию услуг правового и технического характера с разъяснением необходимости взимания платы за эти действия с учетом себестоимости затрат на составление данных документов, но перечень таких действий не является исчерпывающим, поэтому вряд ли указанным письмом можно руководствоваться при определении "услуг правового и технического характера".
В связи с этим в разных случаях в содержание понятия "услуги правового и технического характера, оказываемые нотариусом", вкладывается разный смысл. Так, например, в соответствии с п. 72 Приказа Росстата от 23 июля 2009 г. N 147 <1> к услугам правового характера относится в том числе деятельность нотариусов по удостоверению сделок (договоров отчуждения, дарения, завещания, доверенности и т.д.); изготовлению, заверению документов и их копий; консультированию и подготовке запросов, входящих в компетенцию нотариуса, и т.п. А п. 74 установлено, что в части деятельности нотариусов показатель "услуги правового характера" соответствует нотариальному тарифу, взысканному с граждан, за совершение нотариальных действий, оказание услуг правового и технического характера.
--------------------------------
<1> Приказ Росстата "Об утверждении Указаний по заполнению в формах федерального статистического наблюдения показателя "Объем платных услуг населению".

Совершенно с иной точки зрения рассматривает услуги правового характера Конституционный Суд РФ. В Определении КС РФ N 272-О-О разъясняется, что услуги правового и технического характера носят дополнительный (факультативный) характер по отношению к нотариальному действию, а реализация нотариусами таких публичных обязанностей в ходе совершения нотариальных действий, как:
- обеспечить законность нотариальных действий;
- соблюдать правила ведения делопроизводства (включая требования к ведению реестра и наследственного дела);
- оказывать физическим и юридическим лицам содействие в осуществлении их прав и законных интересов;
- разъяснять права и обязанности;
- предупреждать о последствиях совершаемых нотариальных действий;
- не может одновременно рассматриваться в качестве оказания ими услуг правового и технического характера.
При этом в каждом случае встает вопрос о квалификации конкретных действий нотариуса в качестве неотъемлемого элемента нотариального действия или же в качестве дополнительной услуги, оказываемой вне рамок такого действия.
После таких разъяснений Конституционного Суда РФ появилась судебная практика, свидетельствующая о том, что в каждом случае суды могут занимать противоположные позиции. Основанием для обращения в суд в большинстве случаев послужило мнение заявителей о "навязывании нотариусом своих услуг правового и технического характера".
Так, например, в одном случае суд посчитал неправомерными доводы нотариуса о невозможности удостоверения проекта доверенности, который ему передал сам клиент, без предоставления услуг технического характера, а именно переноса текста доверенности на установленный бланк единого образца, предназначенный для совершения нотариальных действий, поскольку законом или иным нормативным актом данное действие не отнесено к технической услуге <1>.
--------------------------------
<1> См.: Определение Санкт-Петербургского городского суда от 10 июля 2012 г. N 33-9692/2012.

Вряд ли можно согласиться с данным выводом суда по следующим причинам.
Нотариусом, помимо правовых действий, составляющих непосредственно само нотариальное действие, перечисленных в Определении КС РФ N 272-О-О, за которые нотариус несет ответственность в соответствии с действующим законодательством, была осуществлена техническая работа с использованием бланков единого образца, с внесением необходимых сведений в ЕИС для учета бланков, работа по заполнению удостоверительной надписи, работа по распечатыванию документа с использованием своих технических средств. То, что данная работа не предусмотрена нормативным актом в качестве технической услуги, не является основанием для дискриминации нотариуса в части права на вознаграждение за труд, согласно ст. 37 Конституции РФ. В соответствии со ст. 17 Конституции РФ в нашем государстве признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно нормам Конституции РФ и общепризнанным принципам и нормам международного права.
Кроме того, как считают отдельные представители нотариата, составление проекта документа не может производиться самостоятельно лицом, обращающимся к нотариусу, так как нотариус в результате своей работы составляет не "проект документа", а "проект нотариального акта", как результат "работы правового характера, которая требует обязательного приложения юридических знаний нотариуса, использования его интеллектуального потенциала, специальной квалификации, определенных временных затрат" <1>. В связи с этим самостоятельно лицо, обращающееся к нотариусу, выполнить эту правовую работу не может: "Составление проектов документов в нотариальной практике является сложным, трудоемким, интеллектуальным процессом, для достижения положительных результатов которого необходимо приложить свои юридические знания и затратить немало времени. От того, насколько грамотно составлен проект какого бы то ни было нотариального документа, зависят права, а иногда и судьбы граждан и юридических лиц" <2>.
--------------------------------
<1> Володин А.В., Гарин И.В. Оплата нотариальных действий и других "услуг" нотариуса // Нотариальный вестникъ. 2015. N 4. С. 14.
<2> Настольная книга нотариуса: В 4 т. / Под ред. И.Г. Медведева. 3-е изд., перераб. и доп. Т. 1: Организация нотариального дела. М., 2015. С. 72.

В других случаях суды занимают иную позицию, делая выводы о том, что законом прямо предусмотрена возможность выполнения нотариусом для клиента правовой и технической работы. Сам факт совершения нотариального действия с оплатой заявителем государственной пошлины по тарифу и дополнительных услуг суды расценивают как безусловное согласие их получения на добровольной основе <1>. В такой ситуации по факту оказания данных услуг заявитель уже не может доказать, что они ему были навязаны, поскольку при несогласии с размером их оплаты он имел возможность отказаться от совершения нотариального действия и обратиться к другому нотариусу <2>. Свердловский областной суд, помимо изложенного выше, указал также, что оплате подлежат по своей сути дополнительные услуги, если они являются неотъемлемым элементом нотариального действия. Предоставление этих услуг вне рамок нотариального действия, в частности действия, не требующего нотариальной формы, происходит при волеизъявлении лица, обратившегося за их совершением к нотариусу. Свидетельство о праве на наследство является нотариальным актом, выдача которого представляет собой завершение нотариального действия, которое само по себе не может расцениваться как оказание услуг правового или технического характера, в сравнении с работой правового и технического характера, предшествующей выдаче свидетельства. Из изложенного следует, что выполнение работ правового и технического характера, являющихся неотъемлемым элементом нотариального действия, не может расцениваться как навязанные услуги, поскольку без данных услуг не может возникнуть юридическое последствие в виде оформленного нотариального акта <3>.
--------------------------------
<1> Определение Московского городского суда от 15 февраля 2016 г. N 4г-0620/2016.
<2> Апелляционное определение Московского городского суда от 18 ноября 2015 г. по делу N 33-42587/2015.
<3> Апелляционное определение Свердловского областного суда от 8 ноября 2016 г. по делу N 33-19386/2016.

Соглашаясь с позицией Свердловского областного суда, необходимо добавить, что содержание деятельности нотариуса в настоящее время значительно меняется в связи с возникновением электронного документооборота и электронного взаимодействия с информационными ресурсами различных ведомств. Базой для электронного нотариата выступает ЕИС нотариата, позволяющая осуществлять межведомственное электронное взаимодействие (с Росреестром, ФНС России, МВД России, банками) и предоставлять публичные бесплатные сервисы, например сервис проверки доверенности по ее реквизитам.
Использование ЕИС обеспечивает оперативную проверку юридически значимых сведений, предотвращение мошеннических действий с нотариальными документами и, как следствие, стабилизирует гражданский оборот.
Содержание этой базы и ее функционирование налагают на нотариусов определенные обязанности, связанные с дополнительными трудозатратами, затратами интеллектуального и временного характера. В связи с этим возникают новые услуги и работы технического характера, не поименованные в нормативных актах, но обязательные к выполнению нотариусом при совершении им нотариальных действий:
- проверки электронной подписи лица, направившего электронный документ, ответ на запрос и т.д.;
- проверки полномочий представителя с использованием электронных сервисов;
- подготовки и направления в ЕГРН запросов о наличии сведений о признании лиц недееспособными;
- получения и фиксирования сведений о наличии дел о банкротстве в отношении физических и юридических лиц;
- содержания и ведения реестра отмененных доверенностей;
- получения и фиксирования в делах нотариуса сведений об объекте недвижимого имущества в целях проверки принадлежности имущества лицу, его отчуждающему, закладывающему;
- получения сведений из ЕГРЮЛ;
- ведения электронных реестров нотариальных действий;
- получения информации о счетах и об остатках денежных средств на счетах умерших в связи с открытием наследства;
- иных действий нотариуса и его работников, обеспечивающих совершение нотариальных действий.
Получение и фиксирование указанных сведений требуют затрат, связанных с подготовкой и направлением соответствующих запросов в компетентные учреждения и организации.
Вместе с тем письмом ФНП от 20 октября 2015 г. N 3294/03-16-3 разъяснено, что за подготовку запросов плата как за оказание услуг правового и технического характера с лица, обратившегося за совершением нотариального действия, нотариусом не взимается. Отсутствует плата и за предоставление правовой консультации. Все это связано с тем, что предполагается, что компенсировать затраты, связанные с осуществлением данных действий, подготовкой запросов, предоставлением консультаций, ведением электронных реестров, иной технической работой, за которую не предусмотрено право взимания платы, нотариус вправе в рамках взимания установленной платы за оказание услуг правового и технического характера при совершении конкретного нотариального действия.
Сейчас, кроме такой работы, как составление проекта документа и изготовление копии документа, нотариусу необходимо осуществить ряд других обязательных действий.
Нотариальный тариф взимается за совершение нотариального действия. Но, как отмечают в научной литературе <1>, помимо такой стадии нотариального производства, как совершение нотариального действия, существуют иные:
--------------------------------
<1> См., например: Настольная книга нотариуса: В 4 т. / Под ред. И.Г. Медведева. Т. 1: Организация нотариального дела. М., 2015. С. 126 - 135; Калиниченко Т.Г. Стадии в нотариальном процессе // Нотариальный вестникъ. 2008. N 8.

- возбуждение нотариального производства (на этой стадии решается вопрос о возможности совершения нотариального действия - например, при свидетельствовании копии документа нотариус устанавливает личность обратившегося за совершением нотариального действия, определяет, на каком языке составлен документ и требуется ли перевод документа, и др.);
- установление юридического состава, необходимого для совершения нотариального действия (на этой стадии производятся собирание, исследование и оценка доказательств, свидетельствующих о возможности совершения нотариального действия, и осуществляется подготовка к совершению нотариального действия или к приостановлению, отложению или отказу в его совершении, например, при свидетельствовании копии документа нотариус устанавливает, соответствует ли представленная бумага признакам документа, является ли документ подлинным и т.д.);
- завершение нотариального производства (фиксирование информации о совершенном нотариальном действии в электронных реестрах, архивирование данной информации, осуществление работ по статистическому учету и т.д.).
На всех перечисленных стадиях нотариусом осуществляется техническая и правовая работа, не включаемая в содержание понятия "совершение нотариального действия".
Таким образом, в процессе динамического развития правового регулирования нотариальной деятельности содержание услуг правового и технического характера видоизменяется. Появляется такая правовая и техническая работа, которую не может осуществить самостоятельно лицо, обратившееся к нотариусу, но в то же время эта работа является обязательной для нотариуса, дополнительной факультативной по отношению к совершению нотариального действия.
Правовое регулирование совершения нотариального действия осуществляется на стыке частного и публичного права. С одной стороны, лицо обращается к нотариусу в связи с существованием обязательной нотариальной формы того или иного юридически значимого действия с целью придания ему публичной достоверности; с другой стороны, нотариус, занимающийся частной практикой, придает эту публичную достоверность, осуществляя ряд необходимых процедур и действий за счет самофинансирования, как частное лицо. Поэтому оплата услуг нотариуса складывается из двух составляющих: тарифа, предусмотренного законодательством, и платы за услуги правового и технического характера, регулируемой органами управления нотариального сообщества в связи с осуществлением нотариусом публичной функции, взимаемой нотариусами для обеспечения необходимых условий для предоставления нотариальных услуг. Публично-правовой характер нотариальных тарифов подтвержден и в судебном порядке: "...частнопрактикующие нотариусы не вступают в договорные, гражданско-правовые отношения и обязательства с лицами, в отношении которых совершают нотариальные действия и которые оплачивают нотариальный тариф и правовую и техническую работу, а к деятельности нотариусов не применяются положения ст. 779 ГК РФ о договорах возмездного оказания услуг, поскольку взимаемые нотариусами платежи по своей природе не являются стоимостью гражданско-правовой услуги (ценой договора). Результаты совершения нотариального действия не могут потребляться в процессе его совершения, поскольку правовые последствия, связанные с нотариальной деятельностью, наступают после его совершения. Результатом нотариальных действий являются юридические последствия, возникающие в силу оформленного нотариального акта после совершения нотариального действия" (Определение Верховного Суда РФ от 16 января 2007 г. N В06-135) <1>.
--------------------------------
<1> Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26 февраля 2014 г. по делу N А47-8749/2013. URL: http://www.notary-rd.ru/Судебная_практика.

Плата за услуги правового и технического характера прежде всего направлена на компенсацию издержек при оказании индивидуальных услуг публично-правового характера (обеспечение нотариальной деятельности) - не за услугу, а в связи с услугой, которая оказывается в общих интересах государства и заявителя путем реализации государственно-властных функций в сфере нотариата. В связи с этим обязательность взимания и размер такой платы не могут устанавливаться соглашением сторон в каждом случае обращения к нотариусу, а должны регулироваться либо на уровне закона, либо, как в настоящее время, органами управления нотариальных палат.
2. Размеры платы за оказание услуг правовой и технической работы. Во исполнение изменений, внесенных в ст. 30 Основ, вступивших в силу с 1 января 2017 г., решением Правления ФНП от 28 марта 2016 г. (протокол N 03/16) утверждены Методические рекомендации по определению предельного размера платы за оказание нотариусом услуг правового и технического характера (далее - Методические рекомендации).
Методические рекомендации разработаны с учетом заключений Института проблем рынка РАН и Некоммерческого партнерства "Национальная ассамблея специалистов в области труда и социальной политики".
Федеральной нотариальной палатой произведен расчет предельного размера тарифов для каждого субъекта Российской Федерации. При этом учтены все социально-экономические показатели того или иного субъекта Российской Федерации. В рамках предельного размера тарифов конкретные тарифы ежегодно утверждаются уполномоченными органами нотариальных палат субъектов Российской Федерации и подлежат применению с 1 января 2018 г.
При определении предельного размера платы за оказание услуг правового и технического характера при совершении конкретных видов нотариальных действий устанавливается коэффициент сложности нотариального действия по видам, пропорциональный трудозатратам на его совершение.
Взимание платы за оказание услуг правового и технического характера, не указанных в Методических рекомендациях, не допускается.
Федеральная нотариальная палата и нотариальные палаты субъектов Российской Федерации обязаны публиковать утвержденные размеры платы за оказание услуг правового и технического характера на своих официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Необходимо отметить, что до 2016 г. при взимании платы за услуги правового и технического характера не применялись льготы как не предусмотренные ни законодательными актами, ни актами ФНП и нотариальных палат субъектов Российской Федерации. Правомерность неприменения льгот была подтверждена и судебной практикой. В настоящее время по инициативе ФНП Методическими рекомендациями предусмотрены льготы по применению тарифов за услуги правового и технического характера:
- участники и инвалиды Великой Отечественной войны освобождаются от взимания платы за оказание услуг правового и технического характера на 100% (п. 2.5 Методических рекомендаций);
- инвалиды I группы освобождаются от взимания платы за оказание услуг правового и технического характера на 50% (п. 2.6 Методических рекомендаций);
- несовершеннолетние освобождаются от взимания платы за оказание услуг правового и технического характера при удостоверении договоров об отчуждении ими недвижимого имущества. При этом такое освобождение от взимания платы за оказание услуг правового и технического характера производится пропорционально их участию в договоре (п. 2.7 Методических рекомендаций).
Кроме того, в соответствии с п. 2.9 Методических рекомендаций нотариальные палаты субъектов Российской Федерации вправе установить дополнительные льготы, предоставляемые нотариусами отдельным категориям граждан при оказании услуг правового и технического характера.
Согласно п. 2.11 Методических рекомендаций нотариус не вправе самостоятельно изменять установленный нотариальной палатой субъекта Российской Федерации размер подлежащей взиманию платы за оказание услуг правового и технического характера в сторону уменьшения либо увеличения. В соответствии с п. 9.2.13 Кодекса профессиональной этики произвольное изменение размера нотариального тарифа, установленного законом, несоблюдение рекомендаций нотариальной палаты по взиманию платы за оказание услуг правового и технического характера являются дисциплинарным проступком, за виновное совершение которого установлена дисциплинарная ответственность.
Размер взысканной платы за оказание услуг правового и технического характера указывается в выдаваемом нотариальном акте и реестре регистрации нотариальных действий.
В соответствии с п. 2.8 Методических рекомендаций при совершении нотариальных действий вне помещения нотариальной конторы плата за оказание услуг правового и технического характера взыскивается в полуторакратном размере.
3. Другие финансовые поступления. Согласно абз. 2 ст. 6 Основ нотариус не вправе заниматься предпринимательской и другой оплачиваемой деятельностью, кроме нотариальной, преподавательской, научной или иной творческой деятельностью. Следовательно, "другими финансовыми поступлениями, не противоречащими законодательству Российской Федерации", помимо тарифа за совершение нотариального действия и платы за услуги правового и технического характера, могут быть только доходы от преподавательской, научной или иной творческой деятельности.
Дискуссионным остается вопрос о том, будет ли противоречить законодательству Российской Федерации получаемый нотариусом доход от сдачи своего имущества в аренду.
Конституционный Суд РФ в Определении от 2 июля 2015 г. N 1523-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Овчинникова Андрея Александровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 6 и 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" разъяснил, что "подобный подход к интерпретации ограничений, связанных с предпринимательской деятельностью, нашел отражение в Кодексе судейской этики (утвержден VIII Всероссийским съездом судей 19 декабря 2012 года): статья 19 данного Кодекса, воспроизводя предписание подпункта 4 пункта 3 статьи 3 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации", в соответствии с которым судья не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе принимать участие в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы, вместе с тем предусматривает, что судья может инвестировать средства и распоряжаться своим имуществом, включая недвижимость, а также извлекать прибыль из других источников, например, от сдачи недвижимости в аренду, если только эта деятельность не предполагает использование судейского статуса (пункты 1 и 2).
Соответственно, нет оснований полагать, что в отношении нотариусов запрет занятия предпринимательской и иной оплачиваемой деятельностью в системе действующего правового регулирования должен трактоваться иным образом, более широко (иметь иное содержание), чем, в частности, в отношении судей.
Установление же соответствия осуществляемой нотариусом деятельности по использованию принадлежащего ему на праве собственности имущества критериям предпринимательской или иной оплачиваемой деятельности, которая является несовместимой со статусом нотариуса, во всяком случае требует исследования и оценки фактических обстоятельств конкретного дела..." <1>.
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс": Решения высших судов.

В литературе предлагается отнести к иным финансовым поступлениям доход, получаемый нотариусом в результате взимания платы за составление проекта нотариального акта, так как данная работа нотариуса не является услугой правового и технического характера <1>. Данное утверждение является весьма спорным, и вряд ли с ним можно согласиться.
--------------------------------
<1> Володин А.В., Гарин И.В. Оплата нотариальных действий и других "услуг" нотариуса // Нотариальный вестникъ. 2015. N 4. С. 16.

4. Уплата налогов и других обязательных платежей. Доходы от занятия нотариальной деятельностью подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Особенности исчисления, а также порядок и сроки уплаты НДФЛ для частнопрактикующего нотариуса предусмотрены гл. 23 НК РФ, с учетом особенностей, специально указанных в ст. 227 НК РФ. До 1 января 2007 г. для целей налогообложения частнопрактикующие нотариусы приравнивались к предпринимателям, о чем прямо указывалось в абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ. Неправомерность такого подхода была многократно подтверждена судебной практикой, в том числе Постановлениями Конституционного Суда РФ от 19 мая 1998 г. N 15-П <1>, от 23 декабря 1999 г. N 18-П <2>, от 6 июня 2002 г. N 120-О <3>. В настоящее время нотариусы не обозначены в понятиях ст. 11 НК РФ в качестве отдельной категории налогоплательщиков, т.е. получили статус физического лица для исполнения своих налоговых обязанностей. Вместе с тем в научной литературе нотариусов относят к "налогоплательщикам с особым налоговым статусом" <4>, так как для нотариусов установлены совершенно особые условия формирования налоговой базы, постановки на учет, представления декларация и другие условия, связанные с исполнением ими налоговых обязанностей.
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ по делу "О проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" // СЗ РФ. 1998. N 22. Ст. 2491.
<2> Постановление Конституционного Суда РФ по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 года "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2000. N 1.
<3> Определение Конституционного Суда РФ "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Руппель Светланы Карловны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации".
<4> Волкова Г.А. Основы финансово-хозяйственной деятельности нотариуса // Нотариальный вестникъ. 2011. N 5. С. 27.

Для исчисления налоговой базы по НДФЛ нотариусами используется Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей от 13 августа 2002 г. <5>, утвержденный совместным Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов).
--------------------------------
<1> Российская газета. 2002. 11 сентября.

Необходимость использования указанного Порядка подтверждается разъяснениями и письмами налоговых органов <1>. При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, определяемых самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, т.е. расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением дохода.
--------------------------------
<1> Письмо ФНС России от 20 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/19532@ // СПС "КонсультантПлюс": Вопросы - ответы.

Таким образом, в некоторых случаях на нотариусов распространяются одинаковые с индивидуальными предпринимателями обязанности, но отсутствуют некоторые возможности, доступные им, например право использовать упрощенную систему налогообложения. Можно согласиться с А.С. Буровой, которая утверждает, что "согласно положениям нынешнего налогового законодательства нотариус, официально не являясь предпринимателем, для целей налогообложения приравнивается к физическим лицам, исчисляет налоговую базу исходя из порядка, установленного для индивидуального предпринимателя, а в некоторых случаях и по правилам, установленным для юридического лица, но при этом не имеет тех налоговых послаблений, которые им предоставлены" <1>.
--------------------------------
<1> Бурова А.С. Проблемы учета доходов и расходов по НДФЛ частнопрактикующим нотариусом // Нотариус. 2014. N 1. С. 6.

К "другим обязательным платежам" нотариуса, помимо уплаты налогов НДФЛ, относятся:
- платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ;
- страховые взносы по договору страхования гражданской ответственности при осуществлении нотариусом своей деятельности в соответствии со ст. 18 Основ;
- членские взносы в нотариальную палату субъекта Российской Федерации и ФНП.
5. Право открывать счета в любом банке. Комментируемая статья повторяет уже установленное в ст. 8 Осн
Безымянная страница

Rambler's Top100
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!