Комментарии.org
Комментарии
Российского
законодательства.
ГЛАВНАЯ                                  КАРТА САЙТА                       О ПРОЕКТЕ                            КОНТАКТЫ





















Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
      
5. Налог на прибыль организаций

       Вопрос 6. Должны ли организации, применяющие специальные налоговые режимы, исполнять обязанности налогоплательщика (налогового агента) по налогу на прибыль?
      
       В соответствии со ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ и иными актами налогового законодательства. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст.ст. 13-15 НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:
       - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН);
       - упрощенная система налогообложения (УСН);
       - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
       - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
       Вопросы исчисления организациями, применяющими тот или иной из четырех специальных налоговых режимов, налога на прибыль, урегулированы нормами, соответственно, четырех глав Раздела VIII.1 НК РФ.
      
       Подвопрос 6.1. Освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль при переходе на уплату ЕСХН
      
       Переход предприятиями на уплату ЕСХН (глава 26.1 НК РФ) предусматривает замену уплаты ими налога на прибыль организаций, а также налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
       В то же время, организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 346.1, ст. 310 НК РФ).
       Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
       Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
       1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
       2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
       3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
       Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
      
       Подвопрос 6.2. Освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН)
      
       Применение УСН (глава 26.2 НК РФ) организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, также не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Для налогоплательщиков-организаций, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
       Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по налогу на прибыль (п. 5 ст. 346.11, ст. 310 НК РФ).
       Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12).
       Перечень организаций, которые не вправе применять УСН, установлен п. 3 ст. 246.12 НК РФ и включает в себя, в частности, следующие категории предприятий:
       - организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
       - банки;
       - профессиональные участники рынка ценных бумаг;
       - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;
       - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
       - организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
       - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН;
       - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
       - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
       - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, превышает 100 млн. руб.;
       - бюджетные учреждения;
       - иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ.
       Организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
      
       Подвопрос 6.3. Освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль при переходе на уплату ЕНВД
      
       Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться по решениям представительных органов указанных публичных образований в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в т.ч.:
       - оказания бытовых услуг или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
       - оказания ветеринарных услуг;
       - оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
       - оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
       - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на определенном вещном праве не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг;
       - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли;
       - розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
       - оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м.;
       - распространения и (или) размещения наружной рекламы.
       Согласно п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется в отношении указанных выше видов предпринимательской деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
       Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
       В случае если организация, уплачивающая ЕНВД по отдельным видам деятельности, не применяет УСН в отношении иных осуществляемых ею видов предпринимательской деятельности, она является налогоплательщиком по налогу на прибыль в отношении видов деятельности, не облагаемых ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
       Объектом налогообложения при применении ЕНВД признается временный (т.е. нормативный) доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение нормативной доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (ст. 346.29 НК РФ).
      
       Подвопрос 6.4. Статус плательщика налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)
      
       Глава 26.4 НК РФ устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении СРП, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"*(107) и отвечают следующим условиям:
       - соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", и признания аукциона несостоявшимся;
       - при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
       - соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
       Установленный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением тех налогов и сборов, уплата которых предусмотрена гл. 26.4 НК РФ.
       При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор не освобождается от обязанности по исчислению налога на прибыль организаций. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с гл. 26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
       При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
       - единый социальный налог;
       - государственную пошлину;
       - таможенные сборы;
       - налог на добавленную стоимость;
       - плату за негативное воздействие на окружающую среду.
       Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с гл. 26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
       Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного гл. 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".
       Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении СРП установлены в ст. 346.38 НК РФ. Положения ст. 346.38 НК РФ применяются при выполнении СРП, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 346.38 НК РФ.
       Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением СРП. В целях ст. 346.38 НК РФ прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.38 НК РФ. В случае если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.
       Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
       Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой СРП, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.
       Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 346.38 НК РФ. Обоснованными расходами для целей гл. 26.4 НК РФ признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
       В целях гл. 26.4 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на следующие виды:
       - расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы), т.е. произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов (п. 10 ст. 346.38 НК РФ);
       - расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включающие в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями ст. 346.38 НК РФ.
       В целях гл. 26.4 НК РФ применяется следующий порядок признания доходов и расходов:
       - для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;
       - по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.
       Налоговой базой для целей ст. 346.38 НК РФ признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 346.38 НК РФ.
       Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.
       Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются в соответствии со ст. 285 НК РФ.
       Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ. Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
       Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
       В целях ст. 346.38 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный главой 25 НК РФ, без учета особенностей, установленных ст. 346.38 НК РФ.
       Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным непосредственно с выполнением соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
       Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со ст. 253 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции, определяемой в соответствии с п. 10 ст. 346.38 НК РФ.
       В случае если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается для целей налогообложения в порядке и на условиях, которые определены ст. 283 НК РФ, т.е. в общем порядке, установленном для корректировки текущей базы по налогу на прибыль организаций на величину убытков прошлых периодов.


Здесь могла быть ваша реклама!


Перепечатка материалов данного сайта разрешена только со ссылкой на Комментарии.org. Все права защищены 2007 г.











А также читайте:

          МЕНЮ

Бесплатные консультации:
- Юридическая консультация
- Медицинская консультация


Главная
- Комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу РФ
- Налоговая энциклопедия
- Правовые системы стран мира: Энциклопедический справочник
- Индивидуальный предприниматель: правовое положение и виды деятельности
- Жилищное право
- Ипотека в вопросах и ответах
- Все о доверенности
- Налоговые освобождения для физических лиц
- Налоги и сборы России в вопросах и ответах
- Оплата труда
- Справочник риэлтора
- Сборник хозяйственных договоров
- Комментарий к ФЗ Об охране окружающей среды
- Комментарий к ФЗ Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих...
- Комментарий к ФЗ О государственной гражданской службе РФ
- Комментарий к ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ...
- Комментарий к ФЗ Об экологической экспертизе
- Комментарий к ФЗ О негосударственных пенсионных фондах
- Комментарий к ФЗ Об ипотеке
- Комментарий к ФЗ О Центральном банке РФ
- Комментарий к ФЗ Об основных гарантиях прав ребенка в РФ
- Комментарий к ФЗ О наркотических средствах
- Комментарий к Конституции РФ
- Комментарий к ФЗ Об исполнительном производстве
- Комментарий к ГПК РФ
- Комментарий к Семейному кодексу РФ
- Комментарий к ФЗ О защите конкуренции
- Комментарий к ФЗ об акционерных обществах работников
- Комментарий к Таможенному кодексу РФ

Наши счетчики::

Rambler's Top100

На правах рекламы: