3.4.3. Метод отсрочки налогового платежа


	Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 1. Налоговая оптимизация - Содержание 3.4.3. Метод отсрочки налогового платежа Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени. Метод отсрочки иллюстрируется следующими примерами: 1. С применением векселя Договор поставки товара -----------T-------------------------------------->T------------¬ ¦ Продавец +<--------------------------------------+ Покупатель ¦ L-----T----- Договор купли-продажи вексеся L-T--T-------- ^ ^ ^ ¦ ¦ ¦ L----------------------------------------------- ¦ Приобретение Акт взаимозачета ¦ векселя ----+--¬ ¦ Банк ¦ L------- В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации. 2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней. При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон. Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом. В свою очередь продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц (в соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц). 3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит Акт взаимозачета -----------------------------T----------------------------¬ ¦ Ў ¦ ¦ ---+---¬ ¦ ¦ ¦ Банк ¦ ¦ ¦ Депозит LT----T- ¦ ¦ (вексель) ^ ¦ Кредит ¦ ¦ ------------------ L-------------------¬ ¦ Ў Ў Ў Ў --+---------+¬ --+-----+--¬ ¦ Покупатель +<-------------------------------------+ Продавец ¦ L-T----------- Договор поставки товара L-------T--- ^ ^ L---------------------------------------------------------- Акт взаимозачета Предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо что еще лучше приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно: 1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель-банк-продавец. 2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит. Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая - уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту. Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников. 4. Отсрочка возникновения уплаты налога на прибыль путем установления в договоре особых правил перехода права собственности Как уже указывалось с 1 января 2002 г. большинство предприятий должно применять метод признания доходов в целях налогообложения - по начислению. Связано это с тем, кассовый метод согласно п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими предприятиями. Поэтому, метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством предприятий. В тоже время, в некоторых случаях по тем или иным причинам предприятию необходимо отстрочить возникновение налогооблагаемого оборота. Выполнить данное условие возможно через установление в договоре особых условий по переходу права собственности. Как правило, на практике эти условия чаще всего формулируются в следующем виде: "Право собственности на товар переходит в момент оплаты".
Здесь могла быть ваша реклама!
Перепечатка материалов данного сайта разрешена только со ссылкой на Комментарии.org. Все права защищены 2007 г.