Комментарии.org
Комментарии
Российского
законодательства.
ГЛАВНАЯ                                  КАРТА САЙТА                       О ПРОЕКТЕ                            КОНТАКТЫ





















12.2. Единый социальный налог
      
       Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам облагаются единым социальным налогом (далее - ЕСН).
       К выплатам и вознаграждениям, производимым на основании трудовых договоров и облагаемым налогом, в частности, относятся:
       - заработная плата;
       - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
       - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
       - премии и вознаграждения;
       - оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
       - выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
       Статьей 235 НК РФ предусмотрены две категории налогоплательщиков ЕСН. К первой категории относятся работодатели, производящие выплаты физическим лицам:
       1) организации;
       2) индивидуальные предприниматели;
       3) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
       Ко второй категории - индивидуальные предприниматели и адвокаты. К индивидуальным предпринимателям приравниваются члены крестьянского (фермерского) хозяйства.
       При этом если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
       Например, индивидуальный предприниматель, нанявший по трудовому договору работнику, должен уплатить ЕСН как с выплат, начисленных в пользу работника, так и с собственного дохода от предпринимательской деятельности.
       Объектом налогообложения для физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
       Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
       Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
       В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они произведены) не признаются объектом налогообложения, если:
       - у организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде;
       - у индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Таким образом, если организация осуществляет выплаты в пользу своих работников по трудовым договорам за счет средств, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то данные выплаты (премии, сверхнормативные суточные и т.п.) не признаются объектом налогообложения по ЕСН. Например, в случае если работодатель при начислении своим работникам премий хочет "уйти" от уплаты ЕСН, необходимо убрать связь между этой премией и производственными результатами. Премия при этом начисляется за счет прибыли организации и, соответственно, в составе расходов на оплату труда не учитывается, т.е. является объектом обложения налогом на прибыль. При этом не следует забывать, что такая премия не может быть включена в средний заработок работника, поскольку выплачивается в качестве дополнительной выплаты, не предусмотренной применяемой в организации системой оплаты труда. Данный вывод следует из содержания ст. 139 ТК РФ, в соответствии с которой для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
       Выплаты заработной платы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке*(12).
       Положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на выплаты, производимые в пользу физических лиц организациями, переведенными на ЕНВД или УСН, так как они не формируют базу по налогу на прибыль.
       При этом в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
       Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
       Налоговая база.
       Налоговой базой для организаций и предпринимателей, которые производят выплаты физическим лицам, является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).
       При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). При этом налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
       Доходы, не облагаемые налогом.
       Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 НК РФ:
       1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
       2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
       - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
       - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
       - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
       - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
       - увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
       - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
       - трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
       - выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
       При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
       3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
       - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
       - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
       4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;
       5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
       Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
       6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
       7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
       9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
       10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
       11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
       12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
       15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
       Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.
       Льготы по налогу.
       От уплаты налога освобождаются:
       1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
       2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
       - общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
       - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
       - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов.
       Необходимо учитывать, что специализированные организации инвалидов теряют право на льготы, если они производят или реализуют подакцизные товары (ст. 181 НК РФ), минеральное сырье, а также товары, приведенные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884. Это:
       - шины для автомобилей;
       - охотничьи ружья;
       - яхты, катера (кроме специального назначения);
       - продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
       - драгоценные камни и драгоценные металлы;
       - меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
       - высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
       - икра осетровых и лососевых рыб;
       - готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
       Льгота по ЕСН установлена также для индивидуальных предпринимателей в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, если они являются инвалидами I, II или III группы, в размере доходов, не превышающих за год 100 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
       Ставки налога.
       ЕСН начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что если доход работника в календарном году превысит 280 000 руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам. При этом регрессивная ставка может применяться с месяца, в котором доход работника превысил 280000 рублей.
       До 2005 г. для применения регрессии нужно было следить, чтобы средняя налоговая база из расчета на одного работника в размере 2500 руб. не снижалась. При этом у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитывались выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие доходы. А у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% наиболее высокооплачиваемых работников. С 1 января 2005 г. таких ограничений в применении регрессии нет. На настоящее время ставка налога зависит только от налоговой базы из расчета на конкретного работника.
       Пункт 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ устанавливает ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:
      
      
---------T------------T------------T-----------------------T------------¬
¦Налого- ¦Федеральный ¦    Фонд    ¦  Фонды обязательного  ¦   Итого    ¦
¦вая база¦  бюджет    ¦социального ¦      медицинского     ¦            ¦
¦   на   ¦            ¦страхования ¦      страхования      ¦            ¦
¦ каждое ¦            ¦ Российской +----------T------------+            ¦
¦физичес-¦            ¦ Федерации  ¦ Федераль-¦Территориа- ¦            ¦
¦кое лицо¦            ¦            ¦ ный фонд ¦льные фонды ¦            ¦
¦нараста-¦            ¦            ¦обязатель-¦обязательно-¦            ¦
¦  ющим  ¦            ¦            ¦   ного   ¦     го     ¦            ¦
¦итогом с¦            ¦            ¦ медицинс-¦медицинского¦            ¦
¦ начала ¦            ¦            ¦   кого   ¦страхования ¦            ¦
¦  года  ¦            ¦            ¦ страхова-¦            ¦            ¦
¦        ¦            ¦            ¦   ния    ¦            ¦            ¦
+--------+------------+------------+----------+------------+------------+
¦   1    ¦     2      ¦     3      ¦     4    ¦     5      ¦     6      ¦
+--------+------------+------------+----------+------------+------------+
¦   До   ¦    20,0    ¦    2,9     ¦   1,1    ¦2,0 процента¦    26,0    ¦
¦ 280000 ¦  процента  ¦  процента  ¦ процента ¦            ¦  процента  ¦
¦ рублей ¦            ¦            ¦          ¦            ¦            ¦
+--------+------------+------------+----------+------------+------------+
¦   От   ¦   56000    ¦    8120    ¦  3080    ¦    5600    ¦   72800    ¦
¦ 280001 ¦рублей + 7,9¦рублей + 1,0¦ рублей + ¦рублей + 0,5¦  рублей +  ¦
¦рубля до¦ процента с ¦ процента с ¦   0,6    ¦ процента с ¦    10,0    ¦
¦ 600000 ¦   суммы,   ¦   суммы,   ¦ процента ¦   суммы,   ¦  процента  ¦
¦ рублей ¦превышающей ¦ превышаю-  ¦ с суммы, ¦превышающей ¦  с суммы,  ¦
¦        ¦   280000   ¦ щей 280000 ¦ превышаю-¦   280000   ¦превышающей ¦
¦        ¦   рублей   ¦   рублей   ¦    щей   ¦   рублей   ¦   280000   ¦
¦        ¦            ¦            ¦  280000  ¦            ¦   рублей   ¦
¦        ¦            ¦            ¦  рублей  ¦            ¦            ¦
+--------+------------+------------+----------+------------+------------+
¦ Свыше  ¦ 81280 + 2,0¦   11320    ¦  5000    ¦7200 рублей ¦   104800   ¦
¦ 600000 ¦ процента с ¦   рублей   ¦ рублей   ¦            ¦рублей + 2,0¦
¦ рублей ¦   суммы,   ¦            ¦          ¦            ¦ процента с ¦
¦        ¦превышающей ¦            ¦          ¦            ¦   суммы,   ¦
¦        ¦   600000   ¦            ¦          ¦            ¦превышающей ¦
¦        ¦   рублей   ¦            ¦          ¦            ¦   600000   ¦
¦        ¦            ¦            ¦          ¦            ¦   рублей   ¦
L--------+------------+------------+----------+------------+-------------

      
      
       Пониженные налоговые ставки предусмотрены для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
       Для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:
      
      
------------------------T-----------------------T-----------------------¬
¦  Налоговая база на    ¦  Федеральный бюджет   ¦         Итого         ¦
¦  каждое физическое    ¦                       ¦                       ¦
¦   лицо нарастающим    ¦                       ¦                       ¦
¦ итогом с начала года  ¦                       ¦                       ¦
+-----------------------+-----------------------+-----------------------+
¦   До 280000 рублей    ¦     14,0 процента     ¦     14,0 процента     ¦
+-----------------------+-----------------------+-----------------------+
¦   От 280001 рубля до  ¦   39200 рублей + 5,6  ¦  39200 рублей + 5,6   ¦
¦      600000 рублей    ¦   процента с суммы,   ¦   процента с суммы,   ¦
¦                       ¦  превышающей 280000   ¦  превышающей 280000   ¦
¦                       ¦        рублей         ¦        рублей         ¦
+-----------------------+-----------------------+-----------------------+
¦Свыше 600000 рублей    ¦  57120 рублей + 2,0   ¦  57120 рублей + 2,0   ¦
¦                       ¦   процента с суммы,   ¦   процента с суммы,   ¦
¦                       ¦  превышающей 600000   ¦  превышающей 600000   ¦
¦                       ¦        рублей         ¦        рублей         ¦
L-----------------------+-----------------------+------------------------


      
       Определение даты осуществления выплат и получения доходов.
       В соответствии со ст. 242 НК РФ, датой осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления ЕСН считается:
       1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, - день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты);
       2) для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - день выплаты вознаграждения физическому лицу;
       3) для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов - день фактического получения дохода.
       Порядок исчисления и уплаты ЕСН.
       Единый социальный налог исчисляется и уплачивается отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
       Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.
       Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы:
       Сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работника х ставка налога = сумма ЕСН.
       Сумма ежемесячных авансовых платежей определяется следующим образом:
       Сумма облагаемых доходов с начала года до окончания соответствующего календарного месяца ставка налога - сумма ранее уплаченных ежемесячных авансовых платежей = ежемесячная сумма авансовых платежей.
       Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
       По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая, подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
       Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, определяется следующим образом:
       Сумма ЕСН, подлежащая перечислению по итогам года = сумма облагаемых доходов, рассчитанных нарастающим итогом за календарный год (налоговый период) х ставка налога - сумма уплаченных авансовых платежей.
       Налоговые вычеты.
       Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
       К таким расходам относятся (п. 2.1 Инструкции, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22 (далее - Инструкция N 22)):
       - пособие по временной нетрудоспособности;
       - пособие по беременности и родам;
       - пособие при усыновлении ребенка;
       - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
       - единовременное пособие при рождении ребенка;
       - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
       - социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;
       - оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
       - оплата путевок на оздоровление детей работников.
       Кроме выплат, указанных в Инструкции N 22, к вычету можно принять и другие выплаты по соцстраху, если они предусмотрены бюджетом ФСС РФ на соответствующий год.
       Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
       Налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой по общему налоговому режиму, осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД, применяют налоговый вычет только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные по деятельности, облагаемой ЕНВД, в качестве налогового вычета при определении ЕСН в федеральный бюджет не учитываются.
       В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Обнаружив при проверке такую разницу, налоговые органы имеют полное право доначислить ЕСН в федеральный бюджет. На возникшую недоимку по ЕСН будут начислены пени.
       Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
       Итоговая сумма налога (разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т.е. не позднее 15 апреля.
       Налогоплательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в налоговые органы расчет по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.
       Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
       1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
       2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
       3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
       4) расходов, подлежащих зачету;
       5) уплачиваемых, в Фонд социального страхования Российской Федерации.
       Налоговая декларация представляется налогоплательщиками по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
       Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации, копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.
       Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
       Обязательное пенсионное страхование.
       В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (т.е. сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам).
       Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы исполнительной власти, страховщик, страхователи и застрахованные лица.
       Обязательное пенсионное страхование осуществляется страховщиком - Пенсионным фондом РФ (ПФР) и его территориальными органами.
       Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом Российской Федерации могут являться негосударственные пенсионные фонды. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи пенсионных накоплений из Пенсионного фонда Российской Федерации и уплаты страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".
       Страхователями (плательщиками взносов) по обязательному пенсионному страхованию являются:
       1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
       - организации;
       - индивидуальные предприниматели;
       - физические лица;
       2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
       Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
       Тариф страхового взноса.
       Тарифы страхового взноса для работодателей установлены ст. 22 Закона N 167-ФЗ:
       - для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
      
      
-----------------T-----------------T------------------------------------¬
¦    База для    ¦     Для лиц     ¦   Для лиц 1967 года рождения и     ¦
¦   начисления   ¦    1966 года    ¦              моложе                ¦
¦   страховых    ¦   рождения и    ¦                                    ¦
¦   взносов на   ¦     старше      ¦                                    ¦
¦     каждое     +-----------------+-----------------T------------------+
¦   физическое   ¦       На        ¦        На       ¦        На        ¦
¦      лицо      ¦ финансирование  ¦  финансирование ¦  финансирование  ¦
¦  нарастающим   ¦ страховой части ¦ страховой части ¦  накопительной   ¦
¦    итогом с    ¦ трудовой пенсии ¦ трудовой пенсии ¦  части трудовой  ¦
¦  начала года   ¦                 ¦                 ¦      пенсии      ¦
+----------------+-----------------+-----------------+------------------+
¦       1        ¦        2        ¦        3        ¦        4         ¦
+----------------+-----------------+-----------------+------------------+
¦   До 280000    ¦  14,0 процента  ¦   8,0 процента  ¦   6,0 процента   ¦
¦     рублей     ¦                 ¦                 ¦                  ¦
+----------------+-----------------+-----------------+------------------+
¦   От 280001    ¦ 39200 рублей +  ¦  22400 рублей + ¦  16800 рублей +  ¦
¦    рубля до    ¦ 5,5 процента с  ¦  3,1 процента с ¦  2,4 процента с  ¦
¦ 600000 рублей  ¦     суммы,      ¦      суммы,     ¦      суммы,      ¦
¦                ¦   превышающей   ¦   превышающей   ¦   превышающей    ¦
¦                ¦  280000 рублей  ¦  280000 рублей  ¦  280000 рублей   ¦
+----------------+-----------------+-----------------+------------------+
¦  Свыше 600000  ¦  56800 рублей   ¦   32320 рублей  ¦   24480 рублей   ¦
¦     рублей     ¦                 ¦                 ¦                  ¦
L----------------+-----------------+-----------------+-------------------

      
      
       - для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
      
      
-----------------T-----------------T------------------------------------¬
¦    База для    ¦     Для лиц     ¦   Для лиц 1967 года рождения и     ¦
¦   начисления   ¦    1966 года    ¦              моложе                ¦
¦   страховых    ¦   рождения и    ¦                                    ¦
¦   взносов на   ¦     старше      ¦                                    ¦
¦     каждое     +-----------------+------------------T-----------------+
¦   физическое   ¦       На        ¦        На        ¦       На        ¦
¦      лицо      ¦ финансирование  ¦  финансирование  ¦ финансирование  ¦
¦  нарастающим   ¦ страховой части ¦ страховой части  ¦ накопительной   ¦
¦    итогом с    ¦ трудовой пенсии ¦ трудовой пенсии  ¦ части трудовой  ¦
¦  начала года   ¦                 ¦                  ¦     пенсии      ¦
+----------------+-----------------+------------------+-----------------+
¦       1        ¦        2        ¦        3         ¦       4         ¦
+----------------+-----------------+------------------+-----------------+
¦   До 280000    ¦  10,3 процента  ¦   4,3 процента   ¦  6,0 процента   ¦
¦     рублей     ¦                 ¦                  ¦                 ¦
+----------------+-----------------+------------------+-----------------+
¦   От 280001    ¦ 28840 рублей +  ¦  12040 рублей +  ¦ 16800 рублей +  ¦
¦    рубля до    ¦ 5,5 процента с  ¦  3,1 процента с  ¦ 2,4 процента с  ¦
¦ 600000 рублей  ¦     суммы,      ¦      суммы,      ¦     суммы,      ¦
¦                ¦   превышающей   ¦   превышающей    ¦  превышающей    ¦
¦                ¦  280000 рублей  ¦  280000 рублей   ¦ 280000 рублей   ¦
+----------------+-----------------+------------------+-----------------+
¦  Свыше 600000  ¦  46440 рублей   ¦   21960 рублей   ¦  24480 рублей   ¦
¦     рублей     ¦                 ¦                  ¦                 ¦
L----------------+-----------------+------------------+------------------

      
      
       Обратите внимание! Переходными положениями Закона N 167-ФЗ (статья 33) установлено, что в течение 2005-2007 годов для страхователей, производящим выплаты физическим лицам (в т.ч. работодателям), выступающим в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:
       - для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
      
      
---------------------T--------------------------------------------------¬
¦      База для      ¦                2005-2007 годы                    ¦
¦     начисления     +------------------------T-------------------------+
¦     страховых      ¦    На финансирование   ¦   На финансирование     ¦
¦     взносов на     ¦     страховой части    ¦  накопительной части    ¦
¦       каждое       ¦     трудовой пенсии    ¦    трудовой пенсии      ¦
¦     физическое     ¦                        ¦                         ¦
¦        лицо        ¦                        ¦                         ¦
¦    нарастающим     ¦                        ¦                         ¦
¦      итогом с      ¦                        ¦                         ¦
¦    начала года     ¦                        ¦                         ¦
+--------------------+------------------------+-------------------------+
¦         1          ¦            2           ¦           3             ¦
+--------------------+------------------------+-------------------------+
¦     До 280000      ¦      10,0 процента     ¦      4,0 процента       ¦
¦       рублей       ¦                        ¦                         ¦
+--------------------+------------------------+-------------------------+
¦     От 280001      ¦    28000 рублей + 3,9  ¦   11200 рублей + 1,6    ¦
¦      рубля до      ¦    процента с суммы,   ¦   процента с суммы,     ¦
¦   600000 рублей    ¦    превышающей 280000  ¦   превышающей 280000    ¦
¦                    ¦          рублей        ¦         рублей          ¦
+--------------------+------------------------+-------------------------+
¦    Свыше 600000    ¦       40480 рублей     ¦      16320 рублей       ¦
¦       рублей       ¦                        ¦                         ¦
L--------------------+------------------------+--------------------------

      
      
       - для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
      
      
------------------T-----------------------------------------------------¬
¦    База для     ¦                   2005-2007 годы                    ¦
¦   начисления    +--------------------------T--------------------------+
¦   страховых     ¦    На финансирование     ¦    На финансирование     ¦
¦   взносов на    ¦     страховой части      ¦   накопительной части    ¦
¦     каждое      ¦     трудовой пенсии      ¦     трудовой пенсии      ¦
¦   физическое    ¦                          ¦                          ¦
¦      лицо       ¦                          ¦                          ¦
¦  нарастающим    ¦                          ¦                          ¦
¦    итогом с     ¦                          ¦                          ¦
¦  начала года    ¦                          ¦                          ¦
+-----------------+--------------------------+--------------------------+
¦       1         ¦            2             ¦            3             ¦
+-----------------+--------------------------+--------------------------+
¦   До 280000     ¦       6,3 процента       ¦       4,0 процента       ¦
¦     рублей      ¦                          ¦                          ¦
+-----------------+--------------------------+--------------------------+
¦   От 280001     ¦    17640 рублей + 3,9    ¦    11200 рублей + 1,6    ¦
¦    рубля до     ¦    процента с суммы,     ¦    процента с суммы,     ¦
¦ 600000 рублей   ¦    превышающей 280000    ¦    превышающей 280000    ¦
¦                 ¦          рублей          ¦          рублей          ¦
+-----------------+--------------------------+--------------------------+
¦  Свыше 600000   ¦       30120 рублей       ¦       16320 рублей       ¦
¦     рублей      ¦                          ¦                          ¦
L-----------------+--------------------------+---------------------------

      
      
       В соответствии со ст. 23 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" расчетный период для начисления страховых взносов определен как календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.
       Ежемесячно страхователи обязаны уплачивать авансовые платежи по взносам в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
       Отчет о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов страхователи должны представлять в налоговые органы ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
       Декларация по страховым взносам представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Декларация также представляется в отделение ПФР с отметкой о ее принятии налоговым органом.




Здесь могла быть ваша реклама!


Перепечатка материалов данного сайта разрешена только со ссылкой на Комментарии.org. Все права защищены 2007 г.






А также читайте:

          МЕНЮ

Бесплатные консультации:
- Юридическая консультация
- Медицинская консультация


Главная
- Комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу РФ
- Налоговая энциклопедия
- Правовые системы стран мира: Энциклопедический справочник
- Индивидуальный предприниматель: правовое положение и виды деятельности
- Жилищное право
- Ипотека в вопросах и ответах
- Все о доверенности
- Налоговые освобождения для физических лиц
- Налоги и сборы России в вопросах и ответах
- Оплата труда
- Справочник риэлтора
- Сборник хозяйственных договоров
- Комментарий к ФЗ Об охране окружающей среды
- Комментарий к ФЗ Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих...
- Комментарий к ФЗ О государственной гражданской службе РФ
- Комментарий к ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ...
- Комментарий к ФЗ Об экологической экспертизе
- Комментарий к ФЗ О негосударственных пенсионных фондах
- Комментарий к ФЗ Об ипотеке
- Комментарий к ФЗ О Центральном банке РФ
- Комментарий к ФЗ Об основных гарантиях прав ребенка в РФ
- Комментарий к ФЗ О наркотических средствах
- Комментарий к Конституции РФ
- Комментарий к ФЗ Об исполнительном производстве
- Комментарий к ГПК РФ
- Комментарий к Семейному кодексу РФ
- Комментарий к ФЗ О защите конкуренции
- Комментарий к ФЗ об акционерных обществах работников
- Комментарий к Таможенному кодексу РФ

Наши счетчики::

Rambler's Top100

На правах рекламы: