Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
style="max-height: 50vh;">

Административное право в вопросах и ответах. Страница 3

Страницы 01 >> 02 >> 03 >> 04 >> 05 >> 06 >> 07 >> 08 >> 09
style="max-height: 50vh;">
Вопрос: 1. Должна ли строка 1 "Всего активов, в том числе" таблицы "Сведения об обремененных и необремененных активах" Указания Банка России от 25.10.2013 N 3081-У "О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности" быть равна строке "Всего активов" отчетности банка по форме 0409806? 2. Строки 6 "Ссуды, предоставленные юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями" и 7 "Ссуды, предоставленные физическим лицам" таблицы отражаются с учетом или без учета резервов? 3. В строке 8 "Основные средства" таблицы указываются только основные средства (60401 - 60414)?

Ответ: 1. Строка 1 "Всего активов, в том числе" таблицы "Сведения об обремененных и необремененных активах" (далее - таблица) (Приложение к Указанию Банка России от 25.10.2013 N 3081-У "О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности" (далее - Указание N 3081-У)) равняется сумме строк 2 - 9, по которым отражаются активы в рамках сведений об обремененных и необремененных активах с выделением активов, предоставленных в качестве обеспечения по операциям Банка России, и, как следствие, значение строки 1 "Всего активов, в том числе" таблицы не равняется значению строки 13 "Всего активов" отчетности по форме 0409806.
2. По строкам 6 "Ссуды, предоставленные юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями" и 7 "Ссуды, предоставленные физическим лицам" таблицы отражается балансовая стоимость предоставленных кредитов за вычетом резервов на возможные потери.
3. По строке 8 "Основные средства" таблицы подлежит отражению балансовая стоимость, определяемая на основании следующих балансовых счетов:
- 60401 - 60414;
- 60804 - 60805;
- 61901 - 61910.
Вместе с тем банк вправе отражать по строке 8 "Основные средства" исключительно балансовую стоимость счетов 60401 - 60414. В таком случае сальдо балансовых счетов 60804 - 60805, 61901 - 61910 найдет отражение в составе строки 9 "Прочие активы".

Обоснование: В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация обязана раскрывать информацию о своей деятельности по формам, в порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России.
Порядок раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности Банк России закрепил в Указании N 3081-У, согласно п. 3.1 которого раскрытие информации о своей деятельности осуществляется в соответствии с внутренними документами, утвержденными кредитной организацией, которыми она руководствуется при раскрытии информации о своем финансовом положении, финансовых результатах, управлении рисками и капиталом.
В силу п. 1.1 Указания N 3081-У раскрытию кредитными организациями подлежат:
ежегодно - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее по тексту - годовая отчетность), составляемая в соответствии с Указанием Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности", аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, пояснительная информация к годовой отчетности;
ежеквартально - промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе следующих форм отчетности, установленных Указанием Банка России от 24.11.2016 N 4212-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 4212-У), и информации:
- 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (далее - бухгалтерский баланс);
- 0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)";
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе:
- 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма)" (далее - отчет об уровне достаточности);
- 0409813 "Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма)";
- 0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)";
- пояснительная информация к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - пояснительная информация);
на постоянной основе - полная информация об условиях и сроках выпуска (привлечения) инструментов капитала, включаемых кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с Положением о методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III") (утв. Банком России 28.12.2012 N 395-П), а также разд. 5 отчета об уровне достаточности.
Понятия пояснительной информации и существенной информации разъяснены в п. 1 Приложения к Указанию N 3081-У (далее - Приложение):
"Пояснительная информация к годовой отчетности является составной частью годовой отчетности, обеспечивающей раскрытие существенной информации о кредитной организации, не представленной в составе форм годовой отчетности.
К существенной относится информация, пропуск или искажение (по отдельности или в совокупности) которой может изменить или повлиять на оценку показателей, раскрываемых кредитной организацией, и экономические решения, принимаемые пользователями на основании раскрываемой кредитной организацией информации".
Иными словами, пояснительная информация является неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности и подлежит раскрытию в составе приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, содержание которой определено в Приложении.
Так, согласно абз. 8 п. 2 Приложения пояснительная информация включает в себя, в частности, информацию о принимаемых кредитной организацией рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом.
Как следует из пп. 6.1 п. 6 Приложения, информация о принимаемых кредитной организацией рисках, способах их выявления, измерения, мониторинга и контроля в числе прочего отражает информацию о видах значимых рисков, которым подвержена кредитная организация, и об источниках их возникновения.
При этом перечень информации, раскрываемый по кредитному риску, определен в пп. 6.1.1 п. 6 Приложения <1> и включает, в числе прочего, информацию о балансовой стоимости активов, предоставленных в качестве залога или обеспечения, в том числе при совершении сделок по уступке прав требования (далее - обремененные активы), и необремененных активов с выделением активов, предоставленных в качестве обеспечения по операциям Банка России. Информация раскрывается с использованием таблицы "Сведения об обремененных и необремененных активах", форма является обязательной и не может быть изменена. Балансовая стоимость обремененных и необремененных активов кредитной организации (графы 3 и 5 таблицы) рассчитывается как среднее арифметическое значение соответствующих данных на начало каждого месяца отчетного квартала (абз. 8 пп. 6.1.1 п. 6 Приложения).
--------------------------------
<1> Указанием Банка России от 17.11.2016 N 4204-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 25 октября 2013 года N 3081-У "О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности" внесены изменения в Указание N 3081-У, согласно которым сведения об обремененных и необремененных активах подлежат раскрытию начиная с отчетности за I квартал 2017 г.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (далее - отчетность по форме 0409806, отчет), регламентирован Приложением 1 к Указанию N 4212-У (далее - Порядок). При этом в разработочной таблице для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы), приведенной в Порядке (далее - разработочная таблица), определен перечень балансовых счетов, сальдо которых формируют наименования статей отчетности по форме 0409806.
В свою очередь, сведения, приведенные в отчетности по форме 0409806 и сгруппированные в соответствии с разработочной таблицей <2>, должны соответствовать данным формы 0409101 за I квартал, I полугодие, 9 месяцев отчетного года, а за отчетный год - итоговым данным, отраженным в графе 14 Приложения 13 к Приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 16.07.2012 N 385-П (абз. 1 п. 3 Порядка).
--------------------------------
<2> Одновременно п. 2 Порядка предусмотрено, что, в случае если остатки по каким-либо балансовым счетам отчетности по форме 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" (далее - форма 0409101) за отчетный период не включены в отчет ввиду их отсутствия в разработочной таблице, их следует отражать по той статье отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете, либо по статьям "Прочие активы" и "Прочие обязательства" в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).
При формировании статей отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи отчета, чем это определено разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

При этом в графе 3 отчетности по форме 0409806 указывается номер пояснения к годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое содержит пояснительную информацию по соответствующей статье отчета. В случае если такая информация содержится в нескольких пояснениях, их номера указываются через запятую.
Как было отмечено ранее, пояснительная информация является составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, следовательно, считаем возможным при заполнении таблицы руководствоваться порядком и алгоритмами по заполнению отчетности по форме 0409806. Так, из проведенного анализа разд. I разработочной таблицы следует, что показатели отчетности по форме 0409806 формируются на основании чистой стоимости активов, то есть величины, определяемой путем вычитания из суммы активов кредитной организации сумм, сформированных под них резервов и отрицательных результатов переоценки.
По вопросу 1
В отчетности по форме 0409806 подлежат отражению остатки по всем балансовым счетам формы 0409101. При этом строка 13 "Всего активов" отчетности по форме 0409806 равняется сумме всех предыдущих строк (1 - 12), показатели которых рассчитываются как сумма очищенных активов за минусом сформированных под них резервов и отрицательных результатов переоценки.
Как было упомянуто ранее, в таблице кредитная организация обязана раскрывать информацию о балансовой стоимости обремененных и необремененных активов. Справедливо предположить, что в графе "Балансовая стоимость необремененных активов" отражается балансовая стоимость активов, которые не подпадают под понятие обремененных в соответствии с Указанием N 3081-У. При этом балансовая стоимость обремененных и необремененных активов кредитной организации (графы 3 и 5 таблицы) рассчитывается как среднее арифметическое значение соответствующих данных на начало каждого месяца отчетного квартала.
В свою очередь, таблица содержит строку 1 "Всего активов, в том числе". Исходя из контекста указанной строки словосочетание "в том числе" означает синтаксическую конструкцию, выступающую в предложении в функции союзного аналога и модифицирующую соединительное значение: сообщаемое во второй части подается в виде примечания к сказанному, служит уточняющим пояснением или поправкой к предшествующей части <3>. То есть данные строки 1 таблицы содержат значения, приведенные в строках 2 - 9 таблицы среди прочих.
--------------------------------
<3> Русская грамматика. Том 2. Синтаксис. Москва, "Наука", 1982 (стр. 632).

Вместе с тем в строке 9 "Прочие активы" таблицы подлежит отражению балансовая стоимость активных балансовых счетов формы 0409101, которые не нашли отражения в предыдущих строках таблицы (2 - 8).
Обобщив вышеизложенное, приходим к выводу, что в рассматриваемом случае строка 1 "Всего активов, в том числе" равняется сумме строк 2 - 9, по которым отражаются активы в рамках сведений об обремененных и необремененных активах с выделением активов, предоставленных в качестве обеспечения по операциям Банка России, и, как следствие, значение строки 1 "Всего активов, в том числе" таблицы не равняется значению строки 13 "Всего активов" отчетности по форме 0409806.
По вопросу 2
Учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, а также физическим лицам, осуществляется на активных балансовых счетах второго порядка, перечисленных в разд. 4 Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (Приложение к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения (утв. Банком России от 27.02.2017 N 579-П) (далее - Положение N 579-П)), а также по счетам (пассивным) для учета резервов на возможные потери (далее - РВП). Это следует из п. 4.59 ч. II Приложения к Положению N 579-П.
Согласно разработочной таблице строка 5 "Чистая ссудная задолженность" сформирована за счет сальдо балансовых счетов по учету предоставленных кредитов и прочих размещенных средств за минусом резервов на возможные потери.
Таким образом, приходим к выводу, что по строкам 6 "Ссуды, предоставленные юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями" и 7 "Ссуды, предоставленные физическим лицам" таблицы отражается балансовая стоимость предоставленных кредитов за вычетом РВП.
По вопросу 3
В соответствии с п. 6.17 ч. II Приложения к Положению N 579-П учет наличия и движения основных средств <4>, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств осуществляется на балансовом счете 604 "Основные средства". На этом же счете учитываются земельные участки и иные объекты природопользования.
--------------------------------
<4> Как следует из п. 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях (утв. Банком России 22.12.2014 N 448-П), под основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
- объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;
- первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации осуществляется на балансовом счете 608 "Финансовая аренда (лизинг)". Это следует из п. 6.18 Приложения к Положению N 579-П.

В свою очередь, на балансовом счете 608 "Финансовая аренда (лизинг)", как это предусмотрено п. 6.18 ч. II Приложения к Положению N 579-П, осуществляется учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.
Учет наличия и движения недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, осуществляется на балансовых счетах 61901, 61902, 61903, 61904, 61905, 61906, 61907, 61908 и 61911 (активные), счета 61909 и 61910 (пассивные) (п. 6.27 ч. II Приложения к Положению N 579-П).
Вместе с тем в Приложении отсутствует конкретный перечень балансовых счетов, сальдо которых формируют показатели статей таблицы. На наш взгляд, при отсутствии четкого алгоритма группировки активных балансовых счетов в ту или иную строку таблицы банку следует самостоятельно определить и осуществить группировку активов по статьям таблицы исходя из экономического содержания операций с учетом требований Указания N 3081-У, а также иных нормативных актов.
Такой подход можно косвенно подтвердить разъяснениями Банка России в ответах на типовые запросы кредитных организаций и территориальных учреждений Банка России по вопросам банковского регулирования и надзора относительно алгоритма заполнения формы 0409125, например, в Письме Банка России от 20.01.2014 N 41-1-2-7/127 на запрос от 02.10.2013 относительно применения нормативных актов Банка России разъяснено следующее (ответ на вопросы 4 - 5): "Группировка активов и обязательств кредитной организации в отчетности по форме 0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" (далее - форма 0409125) осуществляется исходя из экономической сущности операций. Алгоритмы показателей определяются кредитной организацией самостоятельно с учетом требований Порядка составления и представления отчетности по форме 0409125. Для заполнения формы кредитная организация может воспользоваться алгоритмами по заполнению публикуемого бухгалтерского баланса (форма отчетности 0409806)".
Так, в разработочной таблице, в частности, определено, что строка 10 "Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы" (далее - строка 10) формируется за счет остатков по балансовым счетам: 604 (А - П) + 60804 - 60805 + 609 (А - П) + 610 + 619 (А - П).
Вместе с тем наименование строки разработочной таблицы не совпадает с точным наименованием строки таблицы. Однако, проведя аналогию и исключив из наименования статьи балансовые счета учета нематериальных активов и материальных запасов (609 (А - П) и 610 соответственно), приходим к выводу, что сальдо балансовых счетов 60804 - 60805 и 619 (А - П) также формируют сумму строки 10.
Следуя аналогии с алгоритмом группировки активных балансовых счетов разработочной таблицы, балансовая стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), и балансовая стоимость недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, по нашему мнению, подлежат отражению по строке 8 "Основные средства" таблицы.
Таким образом, приходим к выводу, что исходя из вышеприведенной логики, на наш взгляд, по строке 8 "Основные средства" таблицы подлежит отражению балансовая стоимость, определяемая на основании следующих балансовых счетов:
- 60401 - 60414;
- 60804 - 60805;
- 61901 - 61910.
Вместе с тем, по мнению консультантов, банк, руководствуясь буквальным пониманием наименования строки 8 таблицы, вправе отражать по строке 8 "Основные средства" исключительно балансовую стоимость счетов 60401 - 60414. В таком случае сальдо балансовых счетов 60804 - 60805, 61901 - 61910 найдут отражение в составе строки 9 "Прочие активы".

Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
31.08.2017




правое меню
Реклама:

Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!