Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
style="max-height: 50vh;">

Административное право в вопросах и ответах. Страница 4

Страницы 01 >> 02 >> 03 >> 04 >> 05 >> 06 >> 07 >> 08 >> 09
style="max-height: 50vh;">
Вопрос: Кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом критериев существенности, утвержденных в учетной политике (п. 2.2 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России 22.12.2014 N 448-П (далее - Положение N 448-П)), а срок полезного использования (далее - СПИ) определяет как период времени, в течение которого объект будет иметься в наличии для использования с целью получения экономических выгод (п. 2.5 Положения N 448-П). Согласно учетной политике банка на 2016 г. срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при вводе объекта в эксплуатацию исходя из технических характеристик и рекомендаций организации-изготовителя, допускается использование справочника ОКОФ.
При этом согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество.
Имеет ли банк право в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ при расчете налога на имущество не учитывать стоимость основных средств со СПИ от 13 до 36 месяцев (включительно), введенных в эксплуатацию после 01.01.2016, ориентируясь на то, что СПИ, установленный для них, соответствует СПИ для первой и второй амортизационных групп данной Классификации? Или данное имущество признается объектом налогообложения по налогу на имущество, но освобождается от налогообложения в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ как приобретенное после 01.01.2013 при условии выполнения установленных НК РФ ограничений по применению льготы?

Ответ: Объекты, срок полезного использования которых определен банком по собственному суждению в пределах первой и второй амортизационных групп Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), могут относиться к третьей и выше амортизационным группам Классификации. Одно лишь соответствие определенного налогоплательщиком срока полезного использования объекта основных средств срокам, предусмотренным Классификацией для объектов первой и второй амортизационных групп, не является достаточным основанием для исключения основных средств из числа объектов налогообложения.
В отношении таких основных средств, по которым исходя из технических характеристик банком установлен срок полезного использования от 13 до 36 месяцев (включительно), по нашему мнению, норма пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ не подлежит применению. Вместе с тем в рассматриваемых обстоятельствах считаем возможным применить налоговую льготу по налогу на имущество, установленную п. 25 ст. 381 НК РФ, при условии выполнения установленных НК РФ ограничений по применению указанной льготы.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Как справедливо отмечено банком, с 1 января 2015 г. на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией.
Иные объекты движимого имущества, независимо от даты их принятия на учет в качестве основных средств, признаются объектом налогообложения в соответствии с правилами гл. 30 НК РФ.
Вместе с тем нормами ст. 381 НК РФ предусмотрены налоговые льготы. Так, согласно п. 25 указанной статьи освобождается от уплаты налога на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 г., за исключением имущества, принятого на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены Положением о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденным Банком России 22.12.2014 N 448-П (далее - Положение N 448-П), вступившим в силу с 1 января 2016 г. В соответствии с п. 2.1 Положения N 448-П основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Приобретение объектов может осуществляться в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Хотя приобретение таких объектов не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от их использования, оно может быть необходимо для получения кредитной организацией будущих экономических выгод от использования других активов либо для обеспечения основной деятельности, поэтому такие объекты могут быть признаны в качестве основных средств.
Согласно п. 2.2 Положения N 448-П кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике, а также определяет срок полезного использования в отношении каждого объекта основных средств, а именно период времени, в течение которого объект будет иметься в наличии для использования кредитной организацией с целью получения экономических выгод (п. 2.5 Положения N 448-П).
К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться: земельные участки, здания, автотранспортные средства, мебель, оборудование, вычислительная техника.
Из текста вопроса следует, что банк классифицировал в однородные группы ряд объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2016, установив сроки полезного использования от 13 до 36 месяцев (включительно), соответствующие срокам полезного использования объектов, относимых к первой и второй амортизационным группам Классификации.
По смыслу пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ из состава объектов обложения налогом на имущество организаций исключаются конкретные виды основных средств, относящиеся в соответствии с Классификацией к первой и второй амортизационным группам. В связи с этим, по нашему мнению, одно лишь соответствие определенного налогоплательщиком срока полезного использования объекта основных средств срокам, предусмотренным Классификацией для объектов первой и второй амортизационных групп, не является достаточным основанием для применения нормы пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Так, исходя из технических характеристик объекты, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком по собственному суждению в пределах первой и второй амортизационных групп Классификации, могут относиться к третьей и выше амортизационным группам Классификации.
Учитывая изложенное, в отношении указанных банком в тексте вопроса объектов основных средств, по нашему мнению, норма пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не подлежит применению. Вместе с тем в рассматриваемых обстоятельствах считаем возможным применить налоговую льготу, установленную п. 25 ст. 381 НК РФ, при условии выполнения установленных НК РФ ограничений по применению указанной льготы.

Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
23.09.2016




правое меню
Реклама:

Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!