Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете начисление и уплату штрафов?

Ответ: Начисление штрафов за неуплату (неполную уплату) налогов происходит по кредиту счета 68, а административных штрафов - по кредиту счета 76. Уплата штрафов отражается по дебету указанных счетов в корреспонденции со счетом 51.

Обоснование: Штраф является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (налоговой санкцией) (п. п. 1, 2 ст. 114 Налогового кодекса РФ).
За совершение административных правонарушений предусмотрен такой вид наказания, как административный штраф (п. 2 ч. 1 ст. 3.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Бухгалтерский учет штрафов по налогам и взносам
Начисление и уплата штрафа возможно двумя способами.
Первый способ заключается в том, что сумма штрафа признается в качестве прочих расходов (п. п. 2, 4, 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поскольку сумма начисленного штрафа не учитывается в расходах по налогу на прибыль, то в бухгалтерском учете сумма штрафа, признанная расходом, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 2 ст. 270 НК РФ; п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02)).
В качестве примера приведем отражение в бухгалтерском учете начисления и уплаты штрафа по НДС и штрафа по страховым взносам.

Пример 1. Бухгалтерский учет штрафа по НДС
а) отражена сумма штрафа за неполную уплату НДС:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по НДС";
Кт 51 "Расчетные счета";
в) отражено ПНО:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".

Пример 2. Бухгалтерский учет штрафа по страховым взносам
а) отражена сумма штрафа за неполную уплату взносов:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
Кт 51 "Расчетные счета";
в) отражено ПНО:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".

Второй способ учета штрафа связан с его отражением за счет прибыли на счете 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н); п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)). Данный способ согласуется с мнением Минфина России о том, что штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
При этом постоянная налоговая разница не возникает, ПНО на счетах бухгалтерского учета отражать не требуется (п. п. 4, 7, 20 ПБУ 18/02).
В качестве примера приведем начисление и уплату штрафа по налогу на прибыль:

Пример 3. Бухгалтерский учет штрафа по налогу на прибыль
а) отражена сумма штрафа за неполную уплату налога на прибыль:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль";
Кт 51 "Расчетные счета".

Бухгалтерский учет административного штрафа
Начисление административного штрафа, по нашему мнению, признается прочим расходом организации (п. п. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Приложение к Письму Минфина России N 07-04-09/78875).
При этом сумма административного штрафа, учтенная в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов, в налоговом учете в расходах не учитывается. Соответственно, организации в бухгалтерском учете следует отразить ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 2 ст. 270 НК РФ).

Пример 4. Бухгалтерский учет административного штрафа
а) начислен административный штраф:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кт 51 "Расчетные счета";
в) отражено ПНО:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".

Подготовлено на основе материала
Н.Н. Томило,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.09.2018



Безымянная страница

Юридическая литература:
- Комментарий к N 165-ФЗ Об основах обязательного социального страхования
- Экспертиза нормативных правовых актов в сфере реализации промышленной политики
- Комментарий к Основам законодательства Российской Федерации о нотариате 2020
- Комментарий к Федеральному закону Об исполнительном производстве
- Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации
- Индивидуальный предприниматель: от создания до закрытия
- Наследственное право: постатейный комментарий к статьям 1110 - 1185, 1224 Гражданского кодекса Российской Федерации
- Юридическая помощь: вопросы и ответы. Выпуск III
- Права и обязанности предпринимателя при взаимоотношениях с правоохранительными органами: закон и практика
- Комментарий к Федеральному закону от 24 июня 1999 г. N 120-ФЗ Об основах системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних
- Аккредитация испытательных лабораторий на примере работы агрохимической службы: учебное пособие
- Комментарий к Федеральному закону от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля
- Административное право Российской Федерации: учебник
- Исполнительное производство: Учебник
- Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ Об образовании в Российской Федерации
- Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая
- Предпринимательское право России: итоги, тенденции и пути развития: монография
- Адвокатура в России: учебник для вузов
- Прокурорская проверка. Методика и тактика проведения: учебное пособие
- Постатейный комментарий к Кодексу РФ об административных правонарушениях. Часть вторая
- Курс доказательственного права: Гражданский процесс. Арбитражный процесс. Административное судопроизводство
- Правовые основы военно-технического сотрудничества
- Постатейный комментарий к Кодексу РФ об административных правонарушениях. Часть первая
- Размышляя о судопроизводстве: Избранное
- Продажа или приобретение бизнеса: правовое сопровождение сделки: монография
- Комментарий к Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью
Комментарий к Федеральному закону от 18 июля 2011 г. N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц 2019 год.
- О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: научно-практический комментарий к Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ 2019 год.
- Наследование имущества: от совершения завещания до приобретения наследства 2019 год.
- E-commerce и взаимосвязанные области (правовое регулирование): Сборник статей 2019 год.
- Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации 2019 год.(постатейный)
- Юридическая помощь: вопросы и ответы
- Трудовое право России: Учебник
- Наследственное право
- Юридический справочник застройщика
- Гражданское право: Учебник : Том 1
- Единый налог на вмененный доход: практика применения
- Защита прав потребителей жилищно-коммунальных услуг: как отстоять свое право на комфортное проживание в многоквартирном доме
- Транспортные преступления: понятие, виды, характеристика: Монография
- Бюджетное право: Учебник
- Страхование для граждан: ОСАГО, каско, ипотека
- Договор трансграничного займа: право и практика
- Судебный конституционный нормоконтроль: осмысление российского опыта: Монография
- Несостоятельность (банкротство) юридических и физических лиц: Учебное пособие
- Оценочная деятельность в арбитражном и гражданском процессе
- Административное судопроизводство
- Деликтные обязательства и деликтная ответственность в английском, немецком и французском праве
- Гражданское право том 1
- Гражданское право том 2
- Защита интеллектуальных прав
- Право интеллектуальной собственности
- Земельное право
- Налоговое право
- Конституционно-правовые основы антикоррупционных реформ в России и за рубежом
- Семейное право
- Конституционное право Российской Федерации
На правах рекламы:

Copyright 2007 - 2018 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!