1.1. НДФЛ
Общие положения.
Этому налогу посвящена гл. 23 НК РФ.
В ней сказано, что плательщиками НДФЛ являются физические лица. В данном случае под физическими лицами понимаются также и ИП.
В пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ прописано, что исчислять и уплачивать НДФЛ должны физические лица, зарегистрированные как ИП, по суммам доходов, полученных от своей предпринимательской деятельности. Поэтому для ИП эта налоговая система является общей, а вот все остальные системы - специальными.
В чем разница?
Дело в том, что общая система налогообложения применяется в отношении налогоплательщика автоматически, желает он того или нет. Для того чтобы применять специальную систему налогообложения, ИП нужно уведомлять о своем желании налоговую инспекцию.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признаются доходы, полученные ИП:
- от источников в Российской Федерации и (или) из-за рубежа, если он является налоговым резидентом РФ;
- источников в Российской Федерации, если он не является налоговым резидентом.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ по общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Обратите внимание: ИП являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны.
Когда ИП выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно (и те, и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по разным правилам). Если же ИП будет применять один из специальных налоговых режимов, то его предпринимательские доходы будут облагаться по правилам этого специального режима, а вот остальные доходы все равно будут облагаться НДФЛ.
Как гласит п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Материальная выгода - это:
- низкие проценты по кредитам и займам при соответствии ряду условий (дешевле, чем предоставляет их государство);
- выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам (ниже рыночных из-за того, что их продавец имеет близкие отношения с покупателем);
- низкая стоимость приобретения ценных бумаг у зависимого лица.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Сами ставки приведены в ст. 224 НК РФ.
Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13% от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется к основной части доходов ИП.
Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35%. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам. Все это достаточно специфические виды доходов, и, если предпринимателю все же понадобится информация об этих доходах, ему нужно будет посмотреть ст. 212 и 214.2 НК РФ.
В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30%. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. И не надо путать их с иностранцами.
Например, если ИП выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином РФ, превращается в налогового нерезидента. И вместо "льготных" 13% НДФЛ с его доходов взыщут все 30.
Как считается доход ИП?
Считается он кассовым методом. Иначе говоря, только тогда, когда ИП получил реальные денежные средства или другие активы от своей предпринимательской деятельности (см., например, письмо Минфин России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/248).
Обратите внимание: если ИП получит аванс в счет будущих поставок товаров, работ или услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, письма Минфина России от 29.08.2012 N 0304-05/8-1022 и от 08.07.2010 N 03-11-11/189).
Еще одна деталь: если, например, ИП выявит в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме (об этом сказано, например, в письме Минфина России от 08.12.2009 N 03-04-05-01/887).
Расходы предпринимателя.
Вся сумма дохода облагаться НДФЛ не будет. Дело в том, что ИП имеет право уменьшить сумму своих доходов на сумму расходов (ст. 221 НК РФ).
ИП имеют право для уплаты НДФЛ уменьшить сумму своего дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако руководствоваться при этом он должен тем составом затрат, который установлен в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Поэтому ИП, который решил выбрать для себя уплату НДФЛ, придется ознакомиться со всем составом расходов, который прописан в этой главе.
Общий состав расходов, связанных с производством и реализацией, прописан в ст. 253 НК РФ:
- расходы, связанные с изготовлением или производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством или реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
При этом все это общие названия. Каждому отдельному виду указанных затрат посвящена соответствующая статья в НК РФ.
Кроме этого, налоговое законодательство разрешает ИП учесть у себя в налоговых расходах государственную пошлину, которую ему, возможно, придется уплатить в связи с его профессиональной деятельностью.
Сложнее с налогом на имущество, который уплачивает ИП. Он может учесть при расчете НДФЛ и эти затраты, однако только в том случае, если может доказать, что это имущество непосредственно использовалось в его предпринимательской деятельности.
Основные принципы учета расходов заложены в ст. 252 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты:
- подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
- подтвержденные документами, косвенно свидетельствующими о произведенных расходах (например, с помощью таможенной декларации, приказа о командировке, проездных документов, отчета о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Первичная документация - это документы, которые подтверждают получение доходов и расходов.
Общий принцип их оформления прописан в Законе о бухгалтерском учете.
В ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что первичные учетные документы должны содержать следующие реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, или наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;
- подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов или иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Обязательных форм первичной документации сейчас нет. ИП может разработать все формы первичной документации "под себя". Исключением является кассовая документация - она стандартная. Ее формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Их применять обязательно и менять нельзя.
Со своей стороны рекомендуем ничего не выдумывать, а использовать старые альбомы унифицированных форм. Они не обязательны, но их никто и не запрещал. Поэтому лучше использовать на практике то, к чему все давно привыкли.
Документы, которые ИП понадобятся для учета труда и его оплаты, следует искать в Постановлении Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, для учета строительных работ - в Постановлениях Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 и от 28.11.1997 N 78.
Для учета основных средств и нематериальных активов пригодятся Постановления Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а и от 21.01.2003 N 7, для учета продукции, товарно-материальных ценностей - Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66.
Для учета торговых операций следует использовать Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для учета кассовых операций и результатов инвентаризации - Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Тому, кто занимается сельским хозяйством, не обойтись без Постановления Госкомстата России от 29.09.1997 N 68.
Итак, предположим, правильно оформленные документы у ИП есть. Затраты, которые он произвел, имеют непосредственное отношение к тем доходам, которые он получает от предпринимательской деятельности.
Когда и как эти затраты можно учесть?
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н БГ-3-04/430.
И вот тут ИП подстерегает большая неприятность. В соответствии с п. 13 данного Порядка доходы и расходы предпринимателя отражаются в книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением некоторых случаев.
Например, ИП Иванов по состоянию на 31 декабря 2019 г. владеет документами на приобретение товаров, которые он перепродавал, на сумму в размере 1 млн 400 тыс. руб. Однако оплаченными были только товары на сумму 1 млн 300 тыс. руб.
Доход от торговли на эту же дату составляет 1 млн 650 тыс. руб. При этом оплачены ему были только товары на сумму 1 млн 600 тыс. руб.
Это означает, что доход за 2019 год, с которого ИП придется уплатить НДФЛ, составляет 300 тыс. руб. (1 600 000 - 1 300 000). Налог, который предприниматель должен будет уплатить в бюджет за этот год, равен 39 тыс. руб. (300 000 руб. x 13%).
Товар на сумму 50 тыс. руб., который не оплачен Иванову в 2019 году, покупатели оплатят в 2020-м. Сам ИП оплатит свою задолженность по товару в размере 100 тыс. руб. также только в 2020 году.
Эти суммы будут учтены при расчете налоговой базы по НДФЛ, но уже только в 2020 году, несмотря на то что документы по отгрузке и приобретению этих товаров были оформлены еще в 2019 году.
Вот это и означает кассовый метод учета.
Однако п. 13 вышеназванного Порядка признан не соответствующим НК РФ и недействующим решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.
Нашелся человек, который посчитал, что вменение ИП на НДФЛ только кассового метода учета незаконно и это исключительно личный волюнтаризм Минфина России. Он обратился с этим вопросом в ВАС РФ и выиграл дело. Помимо п. 13 частично незаконным был признан еще и п. 15 рассматриваемого Порядка учета. Судьи пришли к выводу, что ИП, уплачивающие НДФЛ, имеют право не только на кассовый метод, но и на метод начисления. В противном случае ИП подвергаются дискриминации: в п. 4 ст. 227 НК РФ сказано, что убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Если же расходы согласно кассовому методу будут признаны в одном налоговом периоде, а доходы - в следующем, то расходы, превратившиеся в убыток, ничем не компенсируются. Зато НДФЛ с суммы позднее полученных доходов, относящихся к этим расходам, придется уплатить в полном объеме.
В общем, суд был строг и справедлив, однако устраненные пункты так и продолжают числиться в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Чиновники уже девять лет делают вид, что ничего не произошло.
А ИП из-за этого попадают в разные неприятные истории (см., например, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.12.2014 N А53-13040/2013 и Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2017 N А78-8398/2016).
Что, прямо скажем, делает для ИП выбор общей системы налогообложения несколько экстремальным деянием.
Но отчаиваться не стоит: ИП может, если считает нужным, отказаться от сбора документации по учету своих расходов. В п. 1 ст. 221 НК РФ сказано, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. При этом профессиональные налоговые вычеты предоставляются ИП при подаче налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода.
Доказывать, что ИП вообще нес какие-либо расходы по своей предпринимательской деятельности, он в этом случае не обязан (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04). Достаточно того, что предприниматель вообще ведет какую-то деятельность.
Обратите внимание: это положение об условных расходах не применяется в отношении физических лиц, ведущих бизнес без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве ИП. Проще говоря, если незарегистрированного предпринимателя поймают за предпринимательской деятельностью и начнут подсчитывать сумму незаконно полученного им дохода, то никакой условный расход при этом учитываться не будет.
Итак, во-первых, нужно сразу определиться: или ИП собирает все документы, подтверждающие его расходы, или рассчитывает исключительно на условный расход. Применять и то и другое одновременно нельзя (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2009 N А05-6143/2008 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 N А19-15148/07-Ф02-1725/09).
Во-вторых, если ИП решил собирать документы, но или оформлял их неправильно, или его партнеры предоставляли ему неправильно составленные документы, и в налоговой инспекции отказались принимать такие документы в подтверждение расходов, то рассчитывать на получение хотя бы права на условные расходы нельзя (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А40/12983-08 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2009 N А33-17499/08).
Однако есть и противоположные решения судов. Тот факт, что налоговики признали подтверждающие первичные документы недостоверными, означает только то, что ИП не может подтвердить понесенные им расходы. Следовательно, он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по нормативу (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А49-4077/2011, ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4356-11, ФАС Центрального округа от 24.05.2011 N А35-8710/2010).
Может случиться так, что ИП документы собрал, но они по тем или иным причинам оказались потеряны (например, их залили водой с потолка соседи или они сгорели во время пожара).
В этом случае вместо фактических затрат ИП придется применить расход по нормативам.
Как платить?
НДФЛ уплачивается один раз в год.
На основании п. 1 ст. 229 НК РФ ИП должен подать налоговую декларацию по итогам года в налоговую инспекцию. Срок подачи налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. предыдущего года).
Так, например, о доходах за 2019 год ИП обязан отчитаться не позднее 30 апреля 2020 г.
Налоговая декларация подается по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.
Уплатить налог по данной налоговой декларации необходимо не позднее 15 июля этого же года (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Однако для ИП предусмотрены авансовые платежи. С 1 января 2020 г. ИП по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев должны исчислять сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев нужно уплачивать не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами налогового периода.
Обратите внимание: даже если у ИП нет НДФЛ к уплате по итогам года, подать итоговую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ он тем не менее обязан. Подача налоговой декларации обусловлена не тем, есть у него налог к начислению или нет, а тем, обязан ли он вообще уплачивать такой налог. И если обязан - будь добр предоставить налоговую декларацию.
Спорить с этим бесполезно, поскольку Конституционный Суд РФ считает так же (см. Определение от 11.07.2006 N 265-О). А его решение в России окончательное и обжалованию не подлежит.
Основания для представления единой (упрощенной) налоговой декларации при этом отсутствуют (см. письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62684).
Обратите внимание: непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в установленный срок является основанием для привлечения к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. Здесь предусмотрен штраф в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
Так что, даже если декларация "пустая", 1 тыс. руб. штрафа заплатить все равно придется.
Такие разные доходы.
ИП нужно помнить, что он может иметь одновременно доход и как предприниматель, и как обычный гражданин.
Так, например, один и тот же человек может одновременно получить:
- регулярный доход от торговли товарами на рынке;
- доход от продажи дома;
- большой денежный приз в лотерею;
- регулярный доход от имеющихся у него акций;
- проценты от депозитов, помещенных в банке.
Так вот, из всего перечисленного доходом, относящимся к предпринимательской деятельности, является только доход от торговли товарами.
Все остальные доходы также облагаются НДФЛ. Однако с доходов ИП, которые не относятся к предпринимательским, НДФЛ должны удерживать налоговые агенты.
Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ ИП должны уплачивать НДФЛ самостоятельно только по тем доходам, которые получены ими в рамках их предпринимательской деятельности. А в п. 2 ст. 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ с доходов налогоплательщика, если они являются источником этих доходов.
Так, например, если ИП имеет долю в обществе и получает от владения этой долей дивиденды, то НДФЛ по ставке в размере 13% должно будет удержать само общество в качестве налогового агента.
Если предприниматель получает проценты от размещения депозита, то налоговым агентом будет банк, где размещен указанный депозит.
Во многих случаях ИП должен сам уплатить НДФЛ, но не в качестве ИП, а в качестве обычного гражданина. Эти случаи перечислены в ст. 228 НК РФ.
Например, ИП обязан сам уплатить налог за такие доходы, как:
- вознаграждения, полученные от физических лиц и компаний, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера;
- суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего гражданину на праве собственности, и имущественных прав;
- выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 тыс. руб.;
- подарки от физических лиц.
Обратите внимание: если НДФЛ должен был удержать налоговый агент, но по какой-либо причине этого не сделал, то налог придется уплачивать самому ИП.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговикам:
- о невозможности удержать налог;
- суммах дохода, с которого не удержан налог;
- сумме неудержанного налога.
На основании п. 6 ст. 228 НК РФ ИП, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами налоговикам, как правило, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговиками налогового уведомления об уплате налога.
Обратите внимание: все перечисленные выше доходы предпринимателю также придется отражать в налоговой декларации N 3-НДФЛ, которую предприниматель должен подать в налоговую инспекцию по его предпринимательским доходам.
Имущественный налоговый вычет.
Имущественным вычетам посвящена ст. 220 НК РФ. Та часть, которая нас интересует, касается возможности получить вычет по продаваемому имуществу.
Вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и жилья, находившихся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости в размере, не превышающем в целом 1 млн руб. Этот минимальный срок установлен в ст. 217.1 НК РФ. По общему правилу указанный срок составляет пять лет. В отдельных случаях - три года:
- если право собственности получено в порядке наследования или по договору дарения от близкого родственника;
- если право собственности получено в результате приватизации;
- если право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
При продаже иного имущества можно получить вычет в размере 250 тыс. руб., если объект был в собственности налогоплательщика меньше минимального срока.
Если же этот срок превышен, то НДФЛ не нужно платить вообще.
Вместо получения указанного выше вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Обратите внимание: если налогоплательщик использовал продаваемые объекты недвижимости и машины в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН и УСН (при выборе объекта налогообложения в виде разницы между доходами и расходами), вычет можно получить на сумму расходов на приобретение указанного имущества, уменьшенную на величину учтенных ранее при налогообложении затрат на его покупку. Такая же возможность предоставляется в случае, если часть стоимости недвижимости и машин была списана в составе профессиональных налоговых вычетов (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Помните: в подобной ситуации в налоговую инспекцию придется представить документы, подтверждающие расчет суммы такого имущественного налогового вычета.
Социальные налоговые вычеты.
Еще одним положительным моментом при выборе ИП общей системы налогообложения является возможность получения социальных налоговых вычетов, которые перечислены в ст. 219 НК РФ. Эти вычеты можно применить только к тем доходам ИП, которые облагаются по ставке в размере 13%. К доходам, которые облагаются по другим налоговым ставкам, такие налоговые вычеты применить нельзя.
Какие же это налоговые вычеты?
Во-первых, это вычет на благотворительность. Он предоставляется в сумме доходов, перечисляемых ИП на благотворительные цели в виде денежной помощи, в частности:
- благотворительным организациям и социально-ориентированным некоммерческим организациям;
- некоммерческим организациям в области науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.;
- религиозным организациям на ведение ими их уставной деятельности.
Вычет в общем случае будет предоставлен в размере фактически потраченных средств, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Во-вторых, это вычет на образование. Он предоставляется:
- в сумме, уплаченной ИП в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение;
- в сумме, уплаченной предпринимателем-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
- в сумме, уплаченной ИП - братом или сестрой обучающегося, если возраст брата или сестры, которому оплачивается обучение, не превышает 24 лет.
Этот налоговый вычет предоставляется при наличии следующих документов:
- у образовательного учреждения - соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения;
- у налогоплательщика - документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
В-третьих, это вычет на лечение. Он предоставляется в сумме, уплаченной ИП в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями РФ или ИП, ведущими медицинскую деятельность. Услуги могут быть оказаны ему, его супруге, родителям, детям в возрасте до 18 лет. Перечень услуг прописан в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Также вычет предоставляется в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Перечень лекарств содержится в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Кроме этого, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные ИП в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своей супруги, родителей, детей в возрасте до 18 лет. Договоры должны:
- быть заключены им со страховыми организациями, которые имеют лицензии на ведение соответствующего вида деятельности;
- предусматривать оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.
По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Для получения вычета ИП должен представить документы, подтверждающие его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.
В-четвертых, вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному ИП с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу членов семьи или близких родственников в соответствии с СК РФ.
Также вычет предоставляется в сумме уплаченных ИП в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.
Вычет предоставляется в сумме уплаченных ИП в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей.
Чтобы получить эти вычеты, налоговикам нужно предъявить документы, подтверждающие оплату взносов.
В-пятых, вычет можно получить в сумме уплаченных ИП в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
Все вышеперечисленные основания для получения социального налогового вычета могут быть реализованы путем подачи в налоговую инспекцию соответствующего заявления при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
Теперь самое важное: сколько бы оснований для получения социального вычета у предпринимателя ни было, в сумме за год он не может превысить 120 тыс. руб.
Это ограничение не распространяется только на дорогостоящее лечение и на расходы по обучению детей налогоплательщика. (Напомним, что расходы по обучению детей имеют собственное ограничение.)
Также в лимите не учитываются расходы на благотворительность (там тоже есть свое ограничение льготы).
Например, ИП Петров по итогам 2019 года получит доходы в сумме 1 млн 780 тыс. руб., а также будет иметь расходы, признаваемые при расчете налоговой базы по НДФЛ в размере 910 тыс. руб. Следовательно, налоговая база для начисления НДФЛ равна 870 тыс. руб. (1 780 000 - 910 000).
При этом в 2019 году ИП потратит на свое лечение 83 тыс. руб., на лечение супруги - 55 тыс. руб., на обучение в институте своего ребенка - 75 тыс. руб.
Таким образом, ИП имеет право на два социальных налоговых вычета:
1) вычет по лечению в размере 120 тыс. руб. (так как 83 000 + 55 000 > 120 000);
2) вычет по обучению детей в размере 50 тыс. руб. (так как 75 000 руб. > 50 000 руб.).
Следовательно, налоговая база для начисления НДС по итогам 2019 года у ИП составит 700 000 руб. (870 000 - 120 000 - 50 000), а не 870 тыс. руб.
НДФЛ и сотрудники.
До этого момента речь шла о налоге, который ИП уплачивает с собственных доходов. Однако если ИП собирается расширять бизнес, то без сотрудников ему не обойтись. При этом НДФЛ за сотрудников придется платить ИП как налоговому агенту.
Понятие налогового агента содержится в ст. 24 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ.
Налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет;
- письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно об этом;
- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
- представлять налоговикам документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность этих документов.
Конкретные обязанности налоговых агентов по сбору НДФЛ прописаны в ст. 226 НК РФ.
ИП, от которых налогоплательщик получил доходы (и по которым он не обязан уплатить НДФЛ самостоятельно), должны исчислить, удержать у него и уплатить НДФЛ.
Исчисление сумм налога должно производиться налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
ИП должен удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работников при их фактической выплате. Если сотрудник получает от ИП доход в натуральной форме или доход в виде материальной выгоды, то удержание НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им работнику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Иногда случаются ситуации, когда НДФЛ удержать нужно, но невозможно.
Например, сотрудник получил оплату труда готовой продукцией (из-за отсутствия денег) и уволился.
В такой ситуации ИП обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором это произошло, письменно сообщить налогоплательщику и налоговикам о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Форма такого сообщения и порядок его представления содержатся в Приказе ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.
ИП обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода.
При выплате работнику доходов в виде пособий по временной н
