Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
1.2. НДС

Общие вопросы.
Общая система налогообложения для ИП предусматривает, что они также будут уплачивать НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Российской Федерации;
- передача на территории Российской Федерации товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При этом в целях начисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ и услуг.
Как указано в ст. 147 НК РФ, местом реализации товаров признается территория России, если:
- товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Для того чтобы определить, относится ли выполнение работ или оказание услуг к территории России, нужно пользоваться определениями, приведенными в ст. 148 НК РФ.

Например, местом реализации работ или услуг признается территория России, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России. К таким работам или услугам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

В ст. 149 НК РФ перечислены многочисленные хозяйственные операции, которые не подлежат обложению НДС или освобождаются от него.

Так, например, не облагаются НДС медицинские услуги врачей, занимающихся частной практикой (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг), услуги по занятиям с детьми в кружках, секциях и студиях, ритуальные услуги. Также не облагаются НДС операции по предоставлению займов.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Иначе говоря, налог нужно уплачивать не по итогам каждого месяца, а по совокупным итогам квартала.
Налоговые ставки.
Размеры налоговых ставок приводятся в ст. 164 НК РФ.
Во-первых, это ставка в размере 0%. Нулевая ставка и освобождение от начисления НДС - это разные вещи. Если в первом случае лицо полностью освобождается от уплаты налога, то во втором нет. Операция налогом облагается, только ставка у нее - 0%. Как правило, это связано с выполнением ряда жестких условий. Нулевая ставка относится в основном к экспортным операциям, поэтому обычные ИП сталкиваются с ней редко.
Во-вторых, это также льготная ставка, но в размере 10%. Она применяется к ограниченному перечню товаров, приведенному в п. 2 ст. 164 НК РФ. В этот перечень, в частности, входят продовольственные товары, товары для детей и медицинские товары отечественного и зарубежного производства.
В-третьих, это основная налоговая ставка - 20%. Эта ставка применяется к большинству операций.
И, в-четвертых, это расчетная ставка - 10/110 и 20/120. Расчетной она называется потому, что с ее помощью НДС не начисляется на стоимость товаров, работ или услуг, а извлекается из их стоимости, так как он в ней уже содержится.
На самом деле расчетная ставка встречается достаточно часто. Она применяется, когда налогоплательщик получает аванс (потому что даже получение аванса облагается НДС), закупает у граждан сельскохозяйственную продукцию, перепродает автомобили, является налоговым агентом по НДС и во многих других случаях.
Налоговая база.
Как гласит п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг. Принимаются во внимание доходы как в денежной, так и в натуральной формах.
Порядок определения налоговой базы установлен в ст. 154 НК РФ.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг определяется как их стоимость с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Учтите: в определенных случаях налоговая инспекция имеет право проверить соответствие этих цен рыночным. И если вдруг окажется, что это совсем не так, налоговики могут доначислить НДС на разницу между фактической ценой сделки и ее рыночной ценой. Все это прописано в ст. 105.3 НК РФ.

Однако цена сделки априори считается рыночной, если стороны сделки никак не связаны друг с другом, т.е. не являются взаимозависимыми.
При получении налогоплательщиком аванса в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученного аванса с учетом налога. Здесь применяется расчетная налоговая ставка.

Обратите внимание: налоговая база при отгрузке товаров, работ, услуг в счет ранее полученного аванса, включенного в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как бы заново. При этом ранее уплаченный с аванса НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

Например, ИП в мае 2019 года получил в счет изготовления комплекта кухонной мебели аванс в размере 120 тыс. руб.
С аванса придется исчислить и уплатить НДС. Сумма НДС составляет 20 тыс. руб. (120 000 руб. x 20/120). Сумма была уплачена по итогам второго квартала 2019 года.
После того, как ИП выполнил заказ, его стоимость составила 188 тыс. руб., в том числе НДС - 31 333 руб. Заказ был выполнен в августе 2019 года.
Когда ИП будет подавать налоговую декларацию по НДС за третий квартал, он покажет к начислению 31 333 руб., а к вычету - 20 тыс. руб. (которые он уже уплатил ранее с аванса). Поэтому в бюджет ИП должен перечислить только 11 333 руб.

Если ИП обменивает один товар на другой или выплачивает работникам заработную плату не деньгами, а, например, готовой продукцией, то он также обязан начислять НДС. Для этого ему необходимо пересчитать переданные товары, работы или услуги в денежном выражении исходя из их рыночной стоимости.

Обратите внимание: при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у обычных граждан (не ИП), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между рыночной ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. Перечень продукции, закупка которой подпадает под это правило, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Например, ИП занимается скупкой и перепродажей сельскохозяйственной продукции, закупаемой на частных подворьях. При этом он использует общую систему налогообложения.
Во втором квартале 2019 года ИП приобрел мясо на сумму 254 700 руб. Реализовано оно было за 515 350 руб.
НДС необходимо уплатить в сумме 43 442 руб. ((515 350 - 254 700) x 20/120).

Аналогичные правила применяются и в отношении автомобилей, приобретаемых у граждан для последующей перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
Нередко ИП выступают в роли посредников, заключая договоры поручения, комиссии или агентский договор. НДС в этой ситуации исчисляется с суммы вознаграждения, которую получает поверенный, комиссионер или агент (вне зависимости от того, облагаются ли НДС товары, работы или услуги, которые являлись объектом заключения посреднического договора).
Теперь перейдем к налоговым агентам. Такая ситуация может случиться с любым ИП - это ясно из текста ст. 161 НК РФ.

Например, ИП может иметь в аренде имущество, которое принадлежит федеральным, региональным или местным властям. Кроме этого, ИП могут выкупать это имущество у государства. И в том, и в другом случае они должны будут уплачивать НДС за государственные органы.

Как все это происходит?
Если, допустим, предприниматель взял в аренду помещение, которое принадлежит местным властям, он должен перечислить в бюджет удержанный НДС, а уже только оставшуюся часть арендной платы - в местный бюджет.

Например, ИП взял в аренду у местного муниципалитета помещение под парикмахерский салон. Ежемесячная сумма арендной платы - 120 тыс. руб.
По итогам второго квартала 2019 года ИП должен был удержать из суммы арендной платы, причитающейся муниципалитету, 60 тыс. руб. (120 000 руб/мес. x 3 мес. x 20/120).
Эта сумма перечисляется в федеральный бюджет, а оставшаяся сумма в размере 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - в бюджет муниципалитета.

Если ИП будет выкупать это имущество, то ему также необходимо вычленить НДС расчетным методом из стоимости выкупаемого имущества и перечислить его в бюджет. Местный бюджет получит только разницу между двумя этими суммами.
Момент определения налоговой базы.
Согласно ст. 167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Иначе говоря, если сначала ИП получает деньги за реализацию, он должен уплатить НДС из полученных средств.
Если же он сначала отгружает товар, а оплата будет потом, то НДС к уплате в бюджет нужно начислять сразу.

Обратите внимание: если доходы и расходы для исчисления НДФЛ ИП имеет право считать кассовым методом, то для начисления НДС кассовый метод не применяется.

Что считать днем отгрузки?
Общепринято, что датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товара (см., например, Определение ВАС РФ от 17.02.2009 N 1437/09).
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то это тоже приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает такую передачу.
В общем, хотя этот момент в налоговом законодательстве прямо и не прописан, но спорить не стоит.
Что касается определения даты "отгрузки" работ или услуг, то здесь все еще проще.

Так, в письме Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328 было сказано, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения каких-либо работ или услуг признается дата подписания акта заказчиком.

Обратите внимание: те же самые правила будут действовать и в том случае, если ИП становится налоговым агентом (например, когда он должен перечислять в бюджет НДС из суммы арендной платы, которую он уплачивает за здание, принадлежащее, скажем, местному муниципалитету).

Счет-фактура.

Счет-фактура - это документ, без которого покупатель не сможет получить право на вычет из бюджета тех сумм НДС, которые он уплатил продавцу.

Один из самых главных моментов для ИП при исчислении НДС - это правильное составление счетов-фактур. Дело в том, что в данном документе отдельно выделяется сумма НДС, которую поставщик предъявляет покупателю товара. Если этой выделенной суммы и счета-фактуры у покупателя товаров, работ или услуг не будет, он может забыть о возмещении налога.
Если ИП получит от покупателя аванс, то он, помимо уплаты НДС с этой суммы, также должен выдать покупателю счет-фактуру на эту сумму. Это позволит покупателю, уплатившему аванс, принять к вычету сумму НДС, находящуюся в составе этого аванса.
Для выставления счета-фактуры есть строгие сроки. Они прописаны в п. 3 ст. 168 НК РФ.
При реализации товаров, работ, услуг, а также при получении сумм аванса выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или со дня получения сумм аванса.
Если ИП реализует товары, работы или услуги, которые НДС не облагаются (хотя сам ИП должен платить НДС), то он все равно должен выставить счет-фактуру. Просто в нем нужно прописать "Без налога (НДС)".
Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет ИП розничной торговли и общественного питания, а также ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (например, бланк строгой отчетности).

Обратите внимание: счета-фактуры, составленные с ошибками, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Счет-фактура должен быть подписан ИП. При этом нужно указать также реквизиты свидетельства о регистрации предпринимателя. Здесь есть один неудобный момент. Счетов-фактур может быть много, а подписать их все нужно только лично. И факсимиле использовать нельзя.

Факсимиле (в переводе с латинского - "сделай подобное") представляет собой клише, т.е. точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

(Как указано в п. 2 Инструкции о порядке изготовления, учета, хранения и уничтожения печатей, штампов и факсимиле, а также их выдачи и использования в системе МВД России, утвержденной Приказом МВД России от 06.02.2007 N 130, факсимиле является аналогом оригинальной личной подписи лица, сделанным механическим способом.)
Но в ст. 169 НК РФ не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры.

В частности, в Определениях Верховного Суда РФ от 22.01.2016 N 307-КГ15-18124 и от 19.12.2016 N 309-КГ16-16803 судьи решили, что счета-фактуры с факсимиле следует считать недействительными.

Счет-фактура - это не бухгалтерский документ. Учет таких документов имеет свои особые правила. ИП должен вести книгу покупок и книгу продаж. Для этого ему придется изучить Правила ведения книг покупок и книг продаж, которые содержатся в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Счета-фактуры в этих книгах должны регистрироваться только по мере того, как НДС, указанный в них, может быть предъявлен к вычету из бюджета или должен быть начислен к уплате в бюджет.
Предъявляем налог к вычету.
ИП не только выписывает счета-фактуры покупателям и выделяет в них НДС, но также и сам получает счета-фактуры с выделенными в них суммами налога. Такие суммы налога часто называют входящими.
Самый лучший вариант - это когда сумму входящего НДС можно предъявить к вычету из бюджета. Об этом сказано в ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы входного НДС, предъявленные ИП поставщиками товаров, работ или услуг, при условии, что эти товары, работы или услуги используются в операциях, которые сами облагаются НДС.
Налоговые агенты также имеют право на возмещение сумм НДС, которые им пришлось уплатить за других налогоплательщиков.

Например, когда ИП уплачивает НДС из арендной платы за помещение, которую он должен перечислить муниципалитету за это помещение, сумму этого НДС он может затем предъявить к вычету из бюджета. Конечно, при условии, что арендуемое помещение он сам использует в деятельности, облагаемой НДС.

Если ИП перечислил поставщику аванс, то поставщик (при условии, что он платит НДС) перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. Зато он обязан предъявить ИП счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса в бюджет НДС. На основе этого счета-фактуры ИП имеет право предъявить такую сумму входного НДС к вычету из бюджета.
Когда вычет невозможен.
Если ИП продает товары, выполняет работы или оказывает услуги, по которым он сам начисляет НДС, то такой входной налог он может предъявить к вычету.
Однако если это не так, то налог возместить нельзя, а нужно включить его величину в стоимость полученных ИП от поставщиков товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Вот, в частности, четыре случая, когда входной НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг:
1) если они используются в производстве и реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС;
2) если они используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория России;
3) если товар ввозит ИП, который не уплачивает НДС;
4) если эти товары, работы, услуги используются для производства и реализации товаров, работ, услуг, реализация которых не признается реализацией для целей исчисления НДС.
Восстанавливаем возмещенный налог.
Может случиться так, что ИП, приобретая какие-либо материальные активы, изначально планирует использовать их в операциях, которые облагаются НДС. На этом основании он не включает сумму входного налога в стоимость этих активов, а предъявляет ее к вычету. Однако потом получается так, что данное имущество используется в деятельности, которая НДС не облагается. В этом случае сумма входного НДС, ранее предъявленная к вычету, подлежит восстановлению.
Восстановление означает, что сумму НДС, ранее предъявленную в налоговой декларации по НДС к вычету, надо поставить к начислению в следующей налоговой декларации по НДС. При этом восстановленную сумму не нужно присоединять к стоимости активов, которые уже вполне могут быть использованы в производстве, а следует учесть в налоговых расходах в том периоде, когда сумма налога будет восстановлена.
Теперь перейдем к НДС с авансов.
Напомним, что если ИП перечислил поставщику аванс для приобретения товара, работы или услуги, то поставщик перечисляет с полученной суммы НДС в бюджет. При этом он обязан предъявить ИП счет-фактуру, где будет указана сумма перечисленного с аванса в бюджет налога. На основе этого счета-фактуры ИП имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету.
После того как покупатель получит от продавца товар и счет-фактуру с выделенным НДС на всю стоимость товара, он может предъявить к вычету из бюджета всю сумму входного НДС по этому счету-фактуре, а ранее предъявленный к вычету с аванса НДС восстановить к уплате в бюджет.

Например, ИП для приобретения товара перечислил в апреле 2019 года АО "Тантал" аванс в размере 100 тыс. руб.
ИП получил от АО счет-фактуру на этот аванс с выделенной суммой НДС в размере 16 667 руб.
По итогам второго квартала 2019 года эту сумму входного НДС ИП отразил в налоговой декларации по НДС к вычету из бюджета.
В июле 2019 года он же получил товар и счет-фактуру на всю стоимость товара в размере 300 тыс. руб., в том числе НДС - 50 тыс. руб. ИП доплатил 200 тыс. руб. поставщику.
ИП в налоговой декларации за третий квартал 2019 года имеет право предъявить к вычету из бюджета 50 тыс. руб. Однако в этой же налоговой декларации он дополнительно должен начислить к уплате в бюджет 16 667 руб. (т.е. тот налоговый вычет, который он ранее уже получил с суммы аванса).

Раздельный учет.
Если ИП одновременно реализует товары, работы или услуги, которые облагаются и не облагаются НДС, ему придется заняться раздельным учетом входного налога. Отказаться от этого нельзя.

В п. 4 ст. 170 НК РФ зафиксировано жесткое правило: если раздельного учета у плательщика НДС нет, то суммы входного НДС, которые одновременно относятся к облагаемым и к необлагаемым налогом операциям, к вычету из бюджета не принимаются и в налоговых расходах учесть их также нельзя. Проще говоря, для ИП эти суммы будут просто потеряны.

Суммы входного НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав ИП, имеющему как облагаемые налогом, так и освобождаемые от НДС операции:
- учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, если они используются в операциях, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету из бюджета, если они используются в операциях, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС или не облагаются НДС.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС или освобождены от НДС, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Например, ИП выпускает товары, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения.
Во втором квартале 2019 года общая стоимость реализации (без учета НДС) продукции предпринимателя составила 1 млн 368 тыс. руб., в том числе продукции, облагаемой НДС, - 412 тыс. руб.
В этом же периоде ИП закупал сырье, из которого изготовляется и та, и другая продукция. Стоимость этого сырья - 212 тыс. руб., в том числе НДС - 35 333 руб.
Так как данное сырье одновременно участвует и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях, входной НДС придется делить.
К вычету из бюджета можно предъявить только 10 641 руб. (35 333 руб. x 412 000 руб.: 1 368 000 руб. x 100%), а оставшиеся 24 692 руб. (35 333 - 10 641) можно включить в состав налоговых расходов при расчете НДФЛ.

Сколько платить в бюджет.
Исходя из вышеизложенного нетрудно догадаться, как происходит расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Сначала ИП должен определить, какую сумму налога он должен начислить к уплате в бюджет - от реализации или как налоговый агент.
Затем он должен подсчитать, какую сумму входного НДС в данном налоговом периоде он имеет право предъявить к вычету из бюджета.
Наконец, получившиеся результаты сравниваются между собой.
Если начисленная сумма превышает сумму к возмещению, то разницу ИП обязан перечислить в бюджет.
Если сумма к возмещению превышает начисленную сумму, то тогда уже бюджет становится должен ИП. Эту сумму налоговики должны или вернуть ИП на его расчетный счет, или зачесть в счет имеющихся долгов, или зачесть в счет будущих платежей.
Правила возмещения налога прописаны в ст. 176 НК РФ.
Если в налоговой декларации ИП будет выявлено превышение сумм к возмещению над суммами к начислению, то налоговики будут иметь возможность в течение трех месяцев максимум проводить камеральную проверку. (Срок начинает течь с момента подачи декларации.) Это означает, что они будут требовать от налогоплательщика предоставления в налоговую инспекцию различных документов, подтверждающих, что налоговую декларацию он заполнил правильно.
Если налоговикам не удастся найти в налоговой декларации ИП какие-либо ошибки, то в течение семи рабочих дней с момента окончания камеральной проверки они обязаны принять решение о возмещении налога.
Если у налогоплательщика есть какая-либо недоимка по платежам в бюджет, то в первую очередь сумма возмещения НДС пойдет на погашение этой недоимки. Налоговики сделают это самостоятельно.
Если же и недоимки у ИП нет, то сумма возмещения должна быть перечислена на его расчетный счет. В случае несвоевременного перечисления государство должно выплатить ИП пеню. Расчет пени будет производиться исходя из ставки рефинансирования Банка России.
ИП имеет право не получать средства, а написать в налоговую инспекцию заявление о том, чтобы сумму переплаты зачли в счет будущих платежей по НДС. Это можно сделать в электронном виде.
В любом случае о принятом решении (отказать в возмещении, перечислить деньги на расчетный счет, зачесть в счет долгов) налоговики обязаны письменно уведомить предпринимателя под расписку в течение пяти рабочих дней с момента принятия решения.
Кстати, срок давности по возмещению НДС для ИП - три года.
Когда платить.
Налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, обязаны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Представить декларацию нужно по установленной форме в электронном виде через Интернет с помощью оператора электронного документооборота. И для ИП, заметьте, исключений нет (см., например, письмо ФНС России от 19.02.2016 N ЕД-3-15/679).
Уплата НДС на территории России производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ).
Освобождение от НДС.
Между тем для многих рядовых ИП есть отличная возможность избежать уплаты НДС. Она зафиксирована в ст. 145 НК РФ.
ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих ИП без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Льгота не распространяется на тех ИП, которые торгуют подакцизными товарами или платят ЕСХН.
Список подакцизных товаров можно посмотреть в ст. 181 НК РФ (это, например, спирт, алкоголь, пиво, табак).

Конституционный Суд РФ в Определении от 10.11.2002 N 313-О указал, что запрет распространяется только на торговлю именно подакцизными товарами. Если налогоплательщик торгует одновременно подакцизными и неподакцизными товарами, то по неподакцизным товарам льготу применять можно.

Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, ИП должен до 20-го числа месяца, начиная с которого он планирует не уплачивать НДС, представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное уведомление и комплект документов. Форма уведомления приведена в Приказе Минфина России от 26.12.2018 N 286н.
Документами, которые нужны для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, являются (п. 6 ст. 145 НК РФ):
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Зачем ИП представлять выписку из книги продаж, если он не уплачивает НДС?
Дело в том, что освобождение от начисления НДС не освобождает ИП от составления счетов-фактур для покупателей. Просто в этих счетах-фактурах нужно будет указывать - "Без НДС". А составление счетов-фактур предусматривает ведение книги покупок.
Понятно, что практическое значение в такой ситуации имеет выписка из книги учета доходов и расходов. Именно по ней можно будет понять, соблюдает ли ИП установленный лимит выручки или нет.
ИП, направившие в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является случай, когда ИП сам нарушит условия для использования освобождения.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца ИП, которые использовали право на освобождение, должны представить налоговикам:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Например, ИП получил освобождение от уплаты НДС на 2019 год.
Соблюдение условий освобождения по выручке проверяется следующим образом.
Суммы выручки:
- январь 2019 года - 354 тыс. руб.;
- февраль 2019 года - 432 тыс. руб.;
- март 2019 года - 384 тыс. руб.;
- апрель 2019 года - 411 тыс. руб.;
- май 2019 года - 512 тыс. руб.;
- июнь 2019 года - 462 тыс. руб. и т.д.
Проверка:
- январь - март: 1 170 000 руб. (354 000 + 432 000 + 384 000) < 2 000 000 руб.;
- февраль - апрель: 1 227 000 руб. (432 000 + 384 000 + 411 000) < 2 000 000 руб.;
- март - май: 1 307 000 руб. (384 000 + 411 000 + 512 000) < 2 000 000 руб.;
- апрель - июнь: 1 385 000 руб. (411 000 + 512 000 + 462 000) < 2 000 000 руб. и т.д.

Если выручка ИП выйдет за пределы 2 млн руб. (или он нарушит другие правила применения льготы), с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение (или нарушение), освобождение теряет силу, и нужно будет начислять НДС.

Так, если в предыдущем примере в период "апрель - июнь" предприниматель вышел бы за пределы 2 млн руб. за счет резкого роста выручки в июне 2019 года, то с 1 июня 2019 г. ему пришлось бы начислять НДС.

НДС без НДС.
Не так уж и редко компании не хотят иметь дело с поставщиками, которые не уплачивают НДС. В этом случае некоторые ИП идут на риск и выставляют таким покупателям счета-фактуры с выделенным в нем НДС.
Чем это грозит ИП?
Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, если налогоплательщик, который не должен начислять НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога он должен перечислить в бюджет. При этом рассчитывать на уменьшение платежа на сумму входного налога он не имеет права. Об этом было сказано, например, в письме Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68. Финансистов поддержали судьи (см., например, Определение ВАС РФ от 15.01.2009 N ВАС-17149/08 и Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 14315/10). Так что на данный момент этот вопрос решенный.
Если ИП выставит подобный счет-фактуру, ему придется также представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Здесь указано, что налогоплательщики, в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Рассмотрим два еще более важных вопроса: включать ли в состав доходов ИП сумму начисленного партнеру НДС и может ли партнер принять такой НДС к налоговому вычету? (Иначе говоря, стоит ли овчинка выделки?)

С чиновниками "все ясно". По мнению Минфина России (см., например, письмо от 14.04.2008 N 03-11-02/46), сумму "незаконно" начисленного НДС ИП должен включить себе в доходы, и, соответственно, такая сумма НДС еще раз будет обложена налогом.

Однако судьи считают иначе.

ВАС РФ в Определении от 08.06.2009 N ВАС-17472/08 решил, что согласно ст. 41 НК РФ доходом может признаваться только экономическая выгода. А какая может быть выгода в налоге, который все равно полностью должен быть перечислен в бюджет? (См. также Определение ВАС РФ от 15.07.2011 N ВАС-8768/11.)

Зеркальная проблема появляется у налогоплательщика, который такой счет-фактуру получит.

Так, например, в письме Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104 было сказано о невозможности принятия к вычету НДС, предъявленного по товарам, реализация которых НДС не облагается (см. также письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 18.11.2013 N 03-07-11/49526).

Однако большинство судей считают иначе (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2014 N А67-1209/2013, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.05.2015 N Ф07-2281/2015 и ФАС Центрального округа от 26.09.2012 N А48-4663/2011). Они полагают, что если законодательство требует уплаты даже неправомерно начисленного НДС в бюджет, то у покупателя должно быть право на вычет этого налога. Ведь источник для возмещения налога в бюджете есть.

При этом налогоплательщик-покупатель вообще не обязан проверять, имел продавец право выставлять счет-фактуру с НДС или нет (см. Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О).

ВАС РФ в Определении от 31.08.2009 N ВАС-10964/09 пришел к выводу, что налогоплательщик, получивший счет-фактуру с НДС, даже если он выставлен лицом, которое не должно начислять НДС, имеет полное право предъявить выставленный ему НДС к вычету из бюджета в общем порядке. Судьи учли зеркальность НДС: если один налогоплательщик уплачивает сумму налога в бюджет, то другой, которому была предъявлена эта сумма налога поставщиком, в общем случае получает право на вычет.

правое меню
Реклама:

Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2020 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!