Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
3.1. Условия перехода

У ИП в вопросе перехода на УСН есть огромное преимущество перед организациями, поскольку возможность их перехода на УСН не зависит от размера получаемых ими доходов (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Зато не имеют права на использование УСН ИП:
- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- перешедшие на уплату ЕСХН;
- средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек.

Обратите внимание: численность работников нужно определять по всем видам деятельности предпринимателя, в том числе по которым УСН не применяется (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Порядок расчета средней численности производится на основании Приказа Росстата от 22.11.2017 N 772 (подробнее см. п. 2.2 подразд. 2 разд. II).

Есть большой вопрос по поводу стоимости основных средств. Позиция Минфина России относительно возможности применения УСН ИП, у которых остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб., очень жесткая.
Минфин России в письме от 02.11.2018 N 03-11-11/78908 указал следующее.

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе переходить на УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом чиновники согласны, что указанная норма на ИП не распространяется. Однако в то же время согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. или в течение отчетного или налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным в п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Следовательно, правило п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется и на ИП.

Это давняя позиция Минфина России, и она ни разу не менялась (см., например, письма Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 20.01.2016 N 03-11-11/1656 и от 14.08.2013 N 03-11-11/32974).
Самое печальное, что эту позицию поддержал Верховный Суд РФ в решении от 02.08.2016 N АКПИ16-486.
И никого не смущает, что в один и тот же момент времени предприниматель и может применять УСН, и считается утратившим право на ее применение.
Есть еще одна загвоздка, касающаяся определения остаточной стоимости основных средств. Остаточная стоимость должна определяться по правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете экономический субъект по общему правилу обязан вести бухгалтерский учет. И даже если он относится к субъектам малого предпринимательства, то в силу ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ему все равно придется вести бухгалтерский учет (пусть даже по упрощенной форме).
Вместе с тем в п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что бухгалтерский учет в соответствии с этим Законом ИП может не вести в том случае, если в соответствии с налоговым законодательством РФ он ведет учет доходов, или доходов и расходов, или иных объектов налогообложения, или физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.
Напомним, что ИП, которые перешли на УСН, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (ст. 346.24 НК РФ). И этого вполне достаточно (см., например, письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-11-11/17116).
Так как же они могут определить остаточную стоимость своих основных средств по бухгалтерским правилам?
Впрочем, ИП, у которых стоимость основных средств превышает указанный лимит, мягко говоря, немного. Обычных ИП эта проблема, скорее всего, никак не коснется.

правое меню
Реклама:

Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2020 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!