Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
3.4. Расходы ИП

Разумеется, если ИП уплачивает единый налог при УСН исходя из суммы полученных им доходов, проблема учета расходов ему не интересна.
Однако для тех, кто уплачивает налог с разницы между доходами и расходами, это, пожалуй, самый главный вопрос. Ведь чем больше удастся признать в налоговых расходах затрат, тем меньше будет налоговая база для расчета налога и, соответственно, меньше сумма самого налога.
Так же как и доходы, расходы для целей применения УСН исчисляются кассовым методом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Состав расходов, которые предприниматель может признавать при расчете единого налога, полностью приведен в ст. 346.16 НК РФ. Дело в том, что, в отличие от налога на прибыль, состав расходов для "упрощенки" строго ограничен. Те затраты, которых нет в этой статье, учесть в налоговых расходах нельзя.
Впрочем, список разрешенных расходов достаточно большой. Разумеется, в нем есть такие основные расходы, как материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на обязательное страхование работников, расходы на приобретение основных средств. Перечислять весь список мы не будет, так как он достаточно большой. Тот, кто решится на применение УСН, должен его внимательно изучить.

Обратите внимание: материальные расходы и расходы на оплату труда, в частности, принимаются к учету по правилам, которые действуют при исчислении налога на прибыль. Поэтому ИП на УСН важно также подробно изучить соответствующие статьи из главы НК РФ о налоге на прибыль.

Что касается налогового учета стоимости основных средств, то при применении УСН он кардинально отличается от порядка, применяемого при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Да, ИП имеет право учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Однако проще всего учитывать в расходах стоимость основных средств, которые были приобретены уже в период применения УСН. Вся их стоимость единовременно списывается в налоговые расходы. Также единовременно списывается и стоимость затрат на их модернизацию, реконструкцию и т.д.
Гораздо сложнее ситуация с теми основными средствами, которые уже были у ИП до его перехода на УСН. Их также можно учесть в налоговых расходах, но только в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Проще говоря, стоимость основного средства нужно будет разбить на части: первую признать по окончании первого квартала, две части - по окончании полугодия и т.д.

Обратите внимание: если основное средство подлежит обязательной государственной регистрации, то расходы на его приобретение или сооружение можно будет учесть только после того, как ИП подаст документы на такую регистрацию. (Чаще всего это правило приходится применять к объектам недвижимости.)

Определение сроков полезного использования основных средств производится на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, должны устанавливаться самим налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Такой же порядок учета при применении УСН предусмотрен и для нематериальных активов, если такие активы у ИП будут.
Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях применения УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Соответственно, если ИП перешел на УСН с общей системы налогообложения или с ЕНВД и приобрел основное средство или нематериальный актив именно в этот период, то проблемы с учетом его стоимости при УСН нет. А вот если основное средство было приобретено еще до того, как гражданин получил статус ИП, возникает проблема.

Минфин России считает, что такое имущество не относится к амортизируемому и учесть его стоимость при расчете единого налога нельзя (см., например, письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53610, от 03.04.2012 N 03-11-11/114, от 04.04.2007 N 03-11-05/64). Как указывают финансисты, в момент покупки гражданин не является предпринимателем, поэтому затраченные суммы не имеют отношения к предпринимательской деятельности и не соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности.

Однако ИП нашли поддержку в судах (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 N А45-13717/2009 и ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2). Судьи сочли, что использование имущества в производственной деятельности само по себе является основанием для учета затрат в налоговых расходах.

(Под этим влиянием ФНС России в письмах от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@ и от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@ выразила ту же точку зрения.)

Обратите внимание: в случае реализации или даже передачи приобретенных, сооруженных и т.п. основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе налоговых расходов ИП должен будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента их учета в составе расходов до даты их выбытия. Пересчет производится по правилам гл. 25 НК РФ, т.е. рассчитывается сумма амортизации. Так как сумма амортизации будет, скорее всего, меньше всей стоимости основного средства, то придется ИП пересчитывать ранее исчисленную сумму единого налога в сторону уменьшения, доплачивать в бюджет разницу, а также рассчитывать сумму пени.

Запомните еще два важных правила.
Во-первых, расходы по основным средствам можно учесть только в том случае, если эти основные средства непосредственно используются в предпринимательской деятельности.
Во-вторых, расходы на приобретение, а также ремонт, модернизацию и т.д. основных средств учитываются на последнее число отчетного или налогового периода только в размере уплаченных сумм. Иначе говоря, учесть в налоговых расходах можно только оплаченные основные средства, и никак иначе.
Назовем еще несколько особенностей по учету расходов.
Материальные расходы, расходы на оплату труда, оплату услуг и процентов по займам и кредитам можно учитывать в налоговых расходах только в момент их непосредственной оплаты тем или иным способом. И, разумеется, только в пределах оплаченной суммы.
Налоги и сборы принимаются в налоговые расходы только в момент погашения. Даже если ИП будет погашать налоговый долг за предыдущие отчетные или налоговые периоды, расход можно признать только в момент погашения. Если за ИП налоги уплатило третье лицо, признание расхода происходит только тогда, когда ИП вернет этому лицу деньги.
Как гласит пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться только по мере реализации указанных товаров.

Обратите внимание: реализация считается не "по оплате", а "по отгрузке".

Таким образом, если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении по мере реализации его покупателю при условии, что сам ИП на УСН этот товар уже оплатил.

С такой позицией согласны и чиновники (см., например, письма Минфина России от 23.12.2016 N 03-11-11/77461 и от 17.02.2014 N 03-11-09/6275), и судьи (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).
Кстати, расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Другими словами, такие расходы можно признавать в налоговых расходах сразу после их оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров.
Напомним, что ИП имеет право менять объект налогообложения (переходить с налоговой базы в виде доходов на налоговую базу в виде разницы между доходами и расходами). Переход можно осуществлять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Обратите внимание: если перейти с объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы", то те затраты, которые имели место в период применения объекта "доходы", в периоде объекта "доходы минус расходы" учесть уже нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

правое меню
Реклама:

Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2020 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!