4.6. Учет доходов
Исходя из положений ст. 346.53 НК РФ ИП на патенте тоже должен вести налоговый учет. Он должен учитывать свои доходы, чтобы не пропустить момент, когда его доходы выйдут за рамки лимита, при котором можно применять ПСН. Об этом, напомним, говорится в пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 21.11.2017 N 03-11-12/76595).
Поэтому налогоплательщики обязаны вести учет доходов от реализации, полученных при ведении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
В целях указанного учета дата получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или, по его поручению, на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме;
- передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
- получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
В письме Минфина России от 03.02.2017 N 03-11-12/5800 чиновники разъяснили, как учитывать предоплату. Ведь может получиться, что полученный аванс окажется той "соломинкой", которая не позволит дальше применять ПСН из-за "перебора" суммы дохода.
Так вот, предоплата учитывается в доходах в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, устанавливающего предельный лимит доходов для применения ПСН в том периоде, когда она получена.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
