Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
3.2. Постпредпринимательские проверки

Мы уже сказали, что ответственность за свою деятельность ИП будет нести еще как минимум три года после того, как откажется от своего предпринимательского статуса. Кроме этого, налоговики еще достаточно долго будут беспокоить бывшего ИП своими требованиями, относящимися к его прошлой деятельности.
Самое главное - это камеральные и выездные налоговые проверки. Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. А в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная проверка будет назначена, если вдруг бывший ИП обнаружит, что он переплатил налоги. Отказать ему в приеме уточненных деклараций налоговики не имеют права (эта возможность закреплена в п. 1 ст. 81 НК РФ).
При этом утрата статуса ИП никакой роли в этом случае, в отличие от организаций, не играет. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 25.01.2007 N 95-О-О, поэтому спорить с этим бесполезно.

Как указали судьи, налоговым проверкам подлежат как компании, так и физические лица независимо от приобретения или утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов. При этом организации должны быть проверены перед их реорганизацией или ликвидацией только потому, что после завершения указанных процедур они перестают существовать (и проверить будет некого, и взыскать налог не с кого). А вот физические лица (независимо от того, являются они обычными гражданами или ИП) обязаны уплачивать налоги до самой смерти. Поэтому, если гражданин жив то обязанность по уплате "предпринимательских" налогов за ним сохраняется.

Тем более что налоговики имеют право взыскать "предпринимательский" налог с гражданина за счет его собственного имущества. Имущество гражданина-предпринимателя юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Такие разъяснения дал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П.

Здесь нужно помнить только об одном ограничении: имущественная ответственность хотя и остается на ИП после того, как он перестанет быть таковым, но только в течение срока исковой давности. (Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам.)

Кроме этого, в п. 1 ст. 113 НК РФ установлено, что лицо (в том числе ИП) не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (или со следующего дня после окончания налогового или расчетного периода, в течение которого было совершено это правонарушение) и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.

Следует иметь в виду, что если налоговики провели выездную проверку бывшего предпринимателя уже после того, как он утратил этот статус, то дело о налоговом правонарушении должно рассматриваться в суде общей юрисдикции (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 N Ф04/5353/2004(А70-3368-28)).

Есть еще один неприятный нюанс: налоговики могут запросить у бывшего ИП информацию, относящуюся к его контрагентам, с которыми он имел дело во время своей деятельности.

В пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан "в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов".
Некоторые специалисты полагают, что физические лица не обязаны хранить такие документы (ведь они уже не являются ИП, и эти требования на них не распространяются).
Однако в письмах УФНС России по г. Москве от 20.07.2004 N 1117/48385, Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-08/45 высказана противоположная точка зрения. А самое главное, нужно учитывать вышеприведенную позицию Конституционного Суда РФ (Определение от 25.01.2007 N 95-О-О), согласно которой физическое лицо продолжает оставаться налогоплательщиком до самой смерти (вне зависимости от своего налогового статуса). Поэтому мы рекомендовали бы все-таки сохранять все документы о своей предпринимательской деятельности еще как минимум четыре года после утраты предпринимательского статуса.
Таким образом, бывшему ИП, отказавшемуся от этого статуса, нужно помнить следующее.
Во-первых, он имеет право пересчитать налоги, если обнаружит ошибки в своих расчетах или декларациях (при этом подать заявление о возврате излишне уплаченного налога можно в течение трех лет с момента уплаты налога, п. 7 ст. 78 НК РФ).
Во-вторых, налоговики имеют право провести выездную налоговую проверку деятельности ИП уже после того, как он перестанет быть таковым.
В-третьих, налоговики могут потребовать представить документы, относящиеся к хозяйственной деятельности бывшего ИП, в рамках встречной налоговой проверки.
Еще раз чиновники напомнили об этих особенностях в решении ФНС России от 12.04.2019 N СА-3-9/3547@.

правое меню
Реклама:

Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2020 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!