Комментарии.org Комментарии Российского законодательства

1.7. Право требования проведения аудиторской проверки финансовой документации ООО

1.7. Право требования проведения аудиторской проверки
финансовой документации ООО

Право требования участника ООО на проведение аудиторской проверки финансовой документации является в некотором роде контрольной функцией участника общества, в рамках которой участник может обнаружить нарушение обществом финансово-хозяйственной дисциплины. Такое право позволяет своевременно, то есть превентивно, выявить имеющиеся у общества недостатки, в том числе в виде нарушений налогового и бухгалтерского законодательства, регулирующего порядок учета финансовых операций и своевременного и точного представления финансовой отчетности.
Но самое важное - аудиторская проверка позволяет выявить искажение или сокрытие достоверных фактов о состоянии имущественных активов общества и сокрытие сомнительных финансовых операций, совершенных в ущерб обществу и его участникам. Именно с этой целью законодатель наделил участников ООО правом требования проведения аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества.
Порядок реализации данного права регламентирован ст. 48 Закона об ООО, устанавливающей общий порядок проведения аудиторских проверок в обществе. В частности, для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.
При этом законодатель установил, что аудиторская проверка может быть проведена по требованию любого участника общества, причем выбранным им профессиональным аудитором, который должен соответствовать указанным требованиям. Данное правило законодателя фактически предоставляет участнику общества право:
а) в любое время заявить обществу требование о проведении аудиторской проверки результатов финансово-хозяйственной деятельности общества;
б) предложить свою кандидатуру аудитора или специализированной аудиторской организации при условии, что они будут соответствовать требованиям, установленным абз. 1 ст. 48 Закона об ООО.
Практическая реализация данного права участника ООО сопровождается необходимостью оплаты им аудиторских услуг, что предусмотрено абз. 2 ст. 48 Закона об ООО за некоторым исключением. В частности, в случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества.
Следует также отметить, что в ряде случаев проведение аудиторских проверок обусловлено не только требованием участников ООО, но требованиями законов и иных правовых актов РФ, то есть обязательный аудит проводится ежегодно в следующих случаях:
- если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
- если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
- если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн рублей;
- если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- в иных случаях, установленных федеральными законами.
Отметим, что законодатель в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" <44> (далее - Закон об аудиторской деятельности) аудит определил как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Законом о бухгалтерском учете или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.
--------------------------------
<44> СЗ РФ. 2009. N 1. Ст. 15.

По результатам проведения аудиторской проверки аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО, тем не менее пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Главным принципом аудиторской проверки ООО является то, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор, оказывающий аудиторские услуги, должны быть независимыми от общества - аудируемой организации. В частности, аудитор не может быть руководителем и иным должностным лицом, учредителем (участником) аудируемого лица, его главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проведение аудита является многоэтапной процедурой, состоящей из трех этапов: планирование аудита, непосредственное проведение аудита и завершение аудита.
Планирование аудита позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Планирование аудита также позволяет определить масштабы деятельности ООО, сложности аудита, опыт работы аудитора с данным лицом, а также знание особенностей его деятельности. Кроме того, существенной частью планирования работы аудитора является получение информации о деятельности ООО, что помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность ООО.
Проведение аудита является вторым этапом аудита, на котором аудиторы устанавливают степень понимания деятельности ООО, среды, в которой она осуществляется, и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО. При этом особое значение имеет оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В процессе оценки рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, требующими специального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как значимые риски).
Третьим этапом аудита является окончание аудиторской проверки, подготовка аудиторского заключения и передача его ООО. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО. Аудиторское заключение должно содержать выводы, предусмотренные п. 2 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности, и предоставляться только ООО либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
В процессе осуществления аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор получают массу конфиденциальной информации об ООО, которая в основном составляет коммерческую тайну, не подлежащую распространению и использованию аудитором в своих интересах или в интересах третьих лиц. В целях защиты интересов ООО и сохранения его коммерческой тайны законодатель ввел специальную норму, посвященную аудиторской тайне.
В частности, согласно п. 1 ст. 9 Закона об аудиторской деятельности аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг. Соответственно, аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги. Исключением из данного правила являются сведения:
- разглашенные самим лицом, которому оказывались аудиторские услуги, либо с его согласия;
- о заключении договора оказания аудиторских услуг;
- о величине оплаты аудиторских услуг.
В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании Закона об аудиторской деятельности и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались аудиторские услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

правое меню
Реклама:

Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2021 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!