Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
 Скачать

Статья 22. Тариф страхового взноса

style="max-height: 50vh;">
Статья 22. Тариф страхового взноса

Комментарий к статье 22

1. Комментируемая статья, как следует из ее названия, посвящена тарифам страховых взносов на ОПС. Действующая редакция комментируемого Закона не дает определение тарифа страхового взноса на ОПС, такое определение содержится в п. 1 ст. 425 НК, в соответствии с которым тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено гл. 34 НК.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 425 НК тариф на ОПС устанавливается в размере 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов. Тариф в случае свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по ОПС составляет 10%. Размер страхового тарифа на ОПС, который установлен комментируемой нормой, совпадает с размером, указанным в НК. Указанный тариф по общему правилу применяется для всех страхователей.
В п. 2.1 комментируемой статьи говорится, что определение суммы страховых взносов на ОПС осуществляется ПФР на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета и зависит от выбранного застрахованным лицом варианта пенсионного обеспечения:
- с финансированием накопительной пенсии;
- без финансирования накопительной пенсии.
Также размер страховых взносов зависит от года рождения застрахованного лица.
Таким образом, система тарифов ОПС в соответствии с комментируемой статьей выглядит следующим образом:
1) застрахованное лицо 1966 года рождения или старше. Страховые взносы идут на финансирование страховой части пенсии в размере 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:
- 6% составляет солидарную часть тарифа страховых взносов;
- 16% составляет индивидуальную часть тарифа страховых взносов.
При этом 10% составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. В случае превышения установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по ОПС;
2) застрахованное лицо 1967 года рождения и моложе. В данном случае, как уже говорилось, возможны два варианта:
- вариант без финансирования накопительной пенсии. При выборе такого варианта (как и для лиц 1966 года рождения и старше) накопительная пенсия не формируется, а страховые взносы в полном объеме идут на страховую пенсию. При этом из 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:
- 6% составляет солидарную часть тарифа страховых взносов;
- 16% составляет индивидуальную часть тарифа страховых взносов.
Таким образом, на накопительную пенсию тратится 0% тарифа страховых взносов. В случае превышения установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по ОПС 10% составляет солидарную часть тарифа страховых взносов, индивидуальная часть тарифа составляет 0%;
- вариант с выбранным финансированием накопительной пенсии. В этом случае 22% страхового тарифа распределяются следующим образом:
а) 16% на страховую пенсию, из которых:
- 6% составляет солидарную часть тарифа страховых взносов;
- 10% составляет индивидуальную часть тарифа страховых взносов;
б) 6% направляется на накопительную пенсию.
В случае превышения установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по ОПС 10% составляет солидарную часть тарифа страховых взносов, индивидуальная часть тарифа составляет 0%.
2. При этом в ст. ст. 427 - 428 НК устанавливаются иные - пониженные - тарифы, чем указаны в ст. 425 НК. Следовательно, указанные тарифы страховых взносов на ОПС отличаются от тех, что установлены комментируемой статьей. В связи с этим необходимо ответить на вопрос о том, какая норма будет иметь большую юридическую силу.
Ответ на данный вопрос основывается на ст. 2 комментируемого Закона: в части определения размера страховых взносов НК имеет большую юридическую силу, чем комментируемый Закон. Поэтому будут применяться (в соответствующих случаях) нормы ст. ст. 427 - 428 НК. Однако само наличие таких норм ставит другой вопрос - о соотношении их со ст. 425 НК, устанавливающей тарифы страховых взносов на социальное страхование.
Анализируя п. п. 2.1 и 2.2 комментируемой статьи, а также положения ст. ст. 425 - 432 НК, приходим к выводу, что для разных видов страхователей устанавливаются различный порядок определения тарифов страховых взносов и различный размер страховых взносов, а также нормативно определенные размеры тарифов. Для этих целей выделяются два вида страхователей:
- первый вид - страхователи, производящие выплаты физическим лицам и при этом занимающиеся предпринимательской деятельностью;
- второй - страхователи, не производящие выплаты физическим лицам, а также физические лица, хотя и производящие выплаты физическим лицам, но в силу положений НК приравниваемые к лицам, не производящим выплаты.
Предельная величина базы - это установленный государством предельный размер базы для начисления страховых взносов, то есть та сумма выплат в пользу работника, свыше которой выплаты начисляются по пониженному тарифу.
Постановлением Правительства РФ от 16.11.2021 N 1951 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2022 года" установлена предельная величина базы на ОПС в отношении каждого физического лица в сумме, не превышающей 1 565 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2022 г., которая подлежит индексации с 1 января 2022 г. в 1,069 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.
3. Помимо указанных в ст. 427 НК пониженных тарифов, которые фактически подменяют тарифы страховых взносов, установленных ст. 425 НК в размере 22%, НК установлены следующие пониженные тарифы.
1) для плательщиков, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 427 НК (то есть для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных), страховые тарифы на ОПС с 2021 г. - 6,0% тарифа страхового взноса;
2) для плательщиков, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 427 НК (то есть для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов и сжиженного природного газа в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении данных выплат и вознаграждений), тарифы страховых взносов на ОПС в 2017 - 2027 гг. устанавливаются в размере 0%;
3) для плательщиков, указанных в подп. 7 и 8 п. 1 ст. 427 НК (то есть для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), а также для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения), в течение 2019 - 2024 гг. тарифы страховых взносов на ОПС устанавливаются в размере 20%;
4) тариф страховых взносов на ОПС в размере 14% предусмотрен для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково";
5) тариф страховых взносов на ОПС устанавливается в размере 6% для организаций и индивидуальных предпринимателей:
- получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным указанным Законом;
- получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации";
- получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток";
- а также для организаций, включенных в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";
6) для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, в течение 2018 - 2023 гг.: тариф страховых взносов на ОПС составляет 8%;
7) для плательщиков, получивших статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края", производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов, тарифы страховых взносов на ОПС устанавливаются в размере 0% на период до 2027 г. включительно;
8) для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" пониженные тарифы страховых взносов на ОПС установлены бессрочно и составляют:
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10%;
- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10%;
9) для российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, начиная с 2021 г. страховые тарифы на ОПС составляют 6,0%.
Согласно п. 3 ст. 427 НК ПФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные п. 2 ст. 427 НК, применяются плательщиками, указанными в п. 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных п. п. 4 - 14 ст. 427 НК.
4. Дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование предусмотрены НК наравне с пониженными тарифами. Их значение заключается в том, чтобы:
- определить дополнительное пенсионное обеспечение для застрахованных лиц, работавших определенное время на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, на работах с тяжелыми условиями труда, а также на отдельных должностях и работах, указанных в ч. 1 ст. 30 ФЗ "О страховых пенсиях";
- стимулировать работодателя к проведению специальной оценки условий труда в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда", под которой понимается единый комплекс последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса (далее также - вредные и (или) опасные производственные факторы) и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.
Дополнительные тарифы подлежат применению только страхователям, занимающимся предпринимательской деятельностью, осуществляющим выплаты физическим лицам. В зависимости от соответствующих работ дополнительные тарифы устанавливаются в размере 9% (работы, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ "О страховых пенсиях") или 6% (для работ, указанных в п. п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 ФЗ "О страховых пенсиях").
Указанные дополнительные тарифы подлежат уменьшению (п. 3 ст. 428 НК), если страхователи провели специальную оценку условий труда и получили соответствующие класс и подкласс условий труда.
5. В п. 2.2 комментируемой статьи содержится положение, в соответствии с которым при исчислении страхового взноса в фиксированном размере, уплачиваемого такими страхователями, как индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 6 комментируемого Закона), применяются тарифы страховых взносов в размере 22%, которые определяются пропорционально тарифам страховых взносов, установленным п. 2.1 комментируемой статьи.
Нормативное положение комментируемой нормы связано с тем, что указанные лица, если они не осуществляют выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. Однако при этом по-прежнему применяется тариф страховых взносов в размере 22% (на самом деле в ином, меньшем, размере, поскольку следует учесть ст. 427 НК), с сохранением внутреннего распределения на страховую и накопительную пенсии в соответствующих случаях. При этом такие размеры будут определяться пропорционально указанным в п. 2.1 комментируемой статьи.
Размер фиксированных страховых взносов на ОПС определяется в соответствии со ст. 28 комментируемого Закона (см. комментарий к ст. 28), а также ст. ст. 430 и 432 НК.
Фиксированный размер страхового взноса означает, что лица, указанные в Законе, уплачивают заранее установленный размер страховых взносов на ОПС в зависимости от экономических показателей, которых они достигли в течение финансового года. Тарифы страховых взносов на ОПС в данном случае устанавливаются нормативно.
Размеры страховых взносов, уплачиваемых страхователями, не производящими выплаты физическим лицам, определены в ст. 28 комментируемого Закона.
6. В п. 2.3 комментируемой статьи содержится норма, в соответствии с которой страховые взносы, исчисленные сверх страхового взноса в фиксированном размере, направляются на финансирование страховой пенсии и финансирование накопительной пенсии в размерах, определяемых пропорционально тарифам страховых взносов, предусмотренным комментируемой статьей.
Комментируемая норма распространяется лишь на страхователей, являющихся индивидуальными предпринимателями, адвокатами, арбитражными управляющими, нотариусами, занимающимися частной практикой, которые производят страховые выплаты за самих себя. При этом она определяет правовую судьбу страховых взносов, исчисленных сверх страхового взноса в фиксированном размере. Такая ситуация может сложиться при ошибочном исчислении страховых взносов или, наоборот, в случае если страхователь намеренно уплачивает больший размер страховых взносов, надеясь на увеличение своих пенсионных прав в будущем при наступлении страхового случая.
7. Пунктом 4 комментируемой статьи предусмотрено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов определяется законодательством РФ о налогах и сборах. Вопрос о предельной величине страховых взносов рассматривался в п. 3 комментария к настоящей статье.

 Скачать
Поиск:
Реклама:
Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2022 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!