Статья 28. Размер страховых взносов, уплачиваемых страхователями, не производящими выплаты физическим лицам
Комментарий к статье 28
1. В комментируемой статье содержатся отсылочные нормы, касающиеся размера страховых взносов, а также порядка их уплаты. В связи с этим положения п. п. 1 и 2 комментируемой статьи могут быть рассмотрены совместно.
В п. 1 комментируемой статьи говорится, что страхователи, являющиеся индивидуальными предпринимателями, адвокатами, арбитражными управляющими, нотариусами, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. В п. 2 комментируемой статьи определено, что фиксированный размер страхового взноса на ОПС определяется налоговым законодательством. Порядок уплаты такого взноса также определен налоговым законодательством.
Под налоговым законодательством, безусловно, следует понимать НК.
2. Также необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 28.01.2020 N 5-П "По делу о проверке конституционности положений части четвертой статьи 7 Закона Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2.2 статьи 22 и пункта 1 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, а также частей 2 и 3 статьи 8, части 18 статьи 15 Федерального закона "О страховых пенсиях" в связи с жалобой гражданки О.В. Морозовой" п. 1 комментируемой статьи признан не соответствующим Конституции.
Ранее в комментарии к ст. 6 комментируемого Закона указывалось о причинах такого решения и приводилась мотивировка Конституционного Суда. В то же время необходимо отметить, что недостатки комментируемого Закона, которые послужили основанием для вынесения Конституционным Судом решения о признании частично не соответствующим Конституции положений п. 1 комментируемой статьи, были устранены законодателем в декабре 2020 г. Так, были внесены изменения в подп. 2 п. 1 ст. 6, подп. 7 п. 1 ст. 29 комментируемого Закона в части адвокатов, являющихся военными пенсионерами. Поскольку норма п. 1 комментируемой статьи, безусловно, является отсылочной к указанным выше подп. 2 п. 1 ст. 6, подп. 7 п. 1 ст. 29 комментируемого Закона, то изменить ее не представляется возможным.
3. Страхователи, указанные в комментируемом Законе (индивидуальные предприниматели, адвокаты (за исключением тех категорий адвокатов, которые прямо указаны в подп. 2 п. 1 ст. 6 комментируемого Закона), арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой), относятся согласно подп. 2 п. 1 ст. 6 комментируемого Закона к числу лиц, не производящих выплаты физическим лицам.
В подп. 2 п. 1 ст. 419 НК приведен похожий перечень лиц, которые также не производят выплаты физическим лицам и на которых распространяются правила о фиксированных платежах, установленные НК: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.
Поскольку в силу ст. ст. 2 и 28 комментируемого Закона вопросы определения размера и порядка уплаты страхового взноса на ОПС отнесены к НК, то более широкий перечень, установленный подп. 2 п. 1 ст. 419 НК, будет являться верным и более точным (подробным). Кроме того, в соответствии с абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 6 комментируемого Закона, все не упомянутые в абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 6 комментируемого Закона медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям в целях ОПС.
4. Размер страховых взносов, уплачиваемых страхователями, не производящими выплаты физическим лицам, определяется ст. 430 НК. Так, страховые взносы на ОПС уплачиваются страховщиками, не производящими выплаты физическим лицам, в размере, который определяется в следующем порядке:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 34 445 руб. за расчетный период 2022 г., 36 723 руб. за расчетный период 2023 г.;
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Следовательно, размер страхового взноса зафиксирован и определяется нормативно.
Согласно абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК.
Таким образом, максимальный размер страховых взносов на ОПС не может превышать 275 560 руб. в 2022 г., исходя из следующего расчета: 34 445 руб. x 8. Соответственно, максимальный размер страховых взносов на ОПС в 2023 г. составляет 293 784 руб.
5. Особенности определения порядка уплаты страховых взносов на ОПС установлены для глав крестьянских (фермерских) хозяйств. В соответствии с п. 2 ст. 430 НК главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на ОПС за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.
При этом размер страховых взносов на ОПС в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение фиксированного размера страховых взносов, составляющего 34 445 руб. за расчетный период 2022 г., 36 723 руб. за расчетный период 2023 г., и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется за расчетный период как произведение фиксированного размера страховых взносов, составляющего 8 766 руб. за расчетный период 2022 г., 9 119 руб. за расчетный период 2023 г., и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
Фиксированный размер страховых взносов для главы крестьянского (фермерского) хозяйства совпадает по годам (2022 - 2023 гг.) с размером для иных страхователей, не производящих выплаты физическим лицам.
Сказанное подтверждается и судебной практикой.
Пример. В одном из дел крестьянское хозяйство (юридическое лицо), глава крестьянского (фермерского) хозяйства обратились в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о взыскании с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Балашовском районе Саратовской области (далее - УПФР) в пользу крестьянского хозяйства денежных средств. Решениями судов первой и апелляционной инстанции в удовлетворении требований было отказано. Суд кассационной инстанции поддержал выводы судов.
Судами было указано, что согласно ст. 1 ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
В соответствии с п. 3 ст. 23 ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (утратил силу), вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 г.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются индивидуальными предпринимателями. При этом каких-либо ограничений по организационно-правовой форме крестьянских (фермерских) хозяйств законодательство об ОПС не содержит.
Следовательно, указали суды, независимо от того в какой форме зарегистрировано крестьянское хозяйство, как юридическое лицо либо как индивидуальный предприниматель, глава крестьянского хозяйства признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, в силу п. 3 ст. 6 ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное. Из изложенного следует, что, хотя плательщиком страховых взносов в виде фиксированного платежа является глава крестьянского хозяйства, источником для их выплат является имущество крестьянского хозяйства.
Кроме того, суд кассационной инстанции сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 24.06.2014 N 1551-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Милованова Юрия Алексеевича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 2 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в котором указано, что правовое регулирование, предоставляющее главам крестьянских (фермерских) хозяйств возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели ОПС, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение и само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (подробнее см. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.06.2016 по делу N А57-14654/2015).
6. Предусмотрены исключения, когда взносы на ОПС страхователями, не производящими выплаты физическим лицам, не платятся (п. 7 ст. 430 НК):
- в период военной службы по призыву;
- в период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности;
- в период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- в период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
- в период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ <75>, но не более 5 лет в общей сложности;
- в периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.
--------------------------------
<75> См.: Постановление Правительства РФ от 10.04.2014 N 284 "Об утверждении перечня международных организаций, супругам работников которых при установлении страховых пенсий в страховой стаж засчитывается период проживания за границей".
7. Порядок уплаты страховых взносов страхователями, не производящими выплаты физическим лицам, определяется ст. 432 НК.
Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период страхователями, не осуществляющими выплаты физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК. Исключением из этого правила является ситуация, когда в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в срок ИФНС определяет в соответствии со ст. 430 НК сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
8. Суммы страховых взносов на ОПС за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
При превышении суммы страховых взносов, определенной ИФНС, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет недоимку по страховым взносам.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
9. Обязаны уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в ИФНС следующие физические лица:
- прекратившие деятельность индивидуального предпринимателя;
- утратившие статус адвоката;
- освобожденные от должности нотариуса, занимающегося частной практикой;
- прекратившие членство в качестве арбитражного управляющего в соответствующей саморегулируемой организации;
- прекратившие членство в качестве оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации;
- исключенные в качестве патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных РФ;
- прекратившие занятия частной практикой оценщиком;
- прекратившие занятия частной практикой патентным поверенным;
- прекратившие деятельность медиатора;
- снявшиеся с учета в налоговом органе в качестве страховщика физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Аналогичный срок для уплаты страховых взносов установлен и для лиц, прекративших деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, однако исчисляется такой срок по-другому. Такие лица обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в ИФНС по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов уплачивается в течение 15 дней с этого момента.
