Статья 7. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
Комментарий к статье 7
Одной из задач, которая стоит перед органами государственной власти и местного самоуправления, является создание необходимой инфраструктуры для поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Ее решение достигается посредством:
- инициирования и осуществления комплекса целенаправленных действий (мероприятий), взаимоувязанных по задачам, срокам осуществления, исполнителям и ресурсам;
- инструментов государственной политики в сфере социально-экономического развития и обеспечения национальной безопасности Российской Федерации посредством разработки и принятия документов стратегического планирования - государственных и муниципальных программ (подпрограмм), содержащих политико-правовые, социально-экономические, образовательные, информационно-консультационные, организационные и иные меры.
Вышеуказанные программы (подпрограммы) в целях устойчивого и сбалансированного социально-экономического развития Российской Федерации объединяются в единую стратегию, содержащую систему долгосрочных приоритетов, а также целей и задач государственного управления в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 N 172-ФЗ "О стратегическом планировании в Российской Федерации".
Комплексно социально-экономическая политика государства представляет собой направление деятельности, сориентированное на управление политическим, социальным и экономическим развитием страны посредством формирования концепций, рассчитанных на долгосрочную и среднесрочную перспективу, стратегий, прогнозов, программ, проектов в сфере инвестиций и капиталовложений, а также и других инструментов реализации. Ее составным элементом выступает государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, в целях реализации которой федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться конкретные меры, которые непосредственно перечислены в комментируемой статье.
1. Налоговые меры.
В НК отражены два базовых подхода, определяющих государственную фискальную политику:
1) установление специальных налоговых льгот в рамках существующей общей системы налогообложения (ОСН), включающей:
- налог на прибыль;
- НДФЛ (налог на доходы физических лиц);
- НДС (налог на добавленную стоимость);
- налог на имущество.
К таким льготам, например, можно отнести возможность для организаций, имеющих небольшую выручку от реализации товаров (работ, услуг), в целях налогообложения прибыли доходы и расходы определять кассовым методом, не платить ежемесячные авансовые платежи. Для них же предусмотрены и некоторые льготы по НДС, упрощающие налоговую отчетность;
2) введение специальных налоговых режимов непосредственно для малого и среднего предпринимательства, которые, как показывает статистика, чаще всего и выбирают данные субъекты.
Упрощенная система налогообложения (УСН) позволяет:
- достаточно просто вести налоговый учет;
- минимизировать количество налоговых проверок и взаимодействие с контрольно-надзорными органами;
- самостоятельно выбрать объект налогообложения;
- осуществлять модернизацию производственного процесса за счет единовременного списания средств, потраченных на сооружение и изготовление основных средств, а также на самостоятельное создание нематериальных активов.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) отличается пониженной налоговой ставкой в размере до 6% и имеет дифференциацию по региональному критерию в зависимости от решения органов государственной власти субъектов РФ.
Для применения данного налогового режима субъекты должны соответствовать следующим требованиям:
- производить сельскохозяйственную продукцию, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализовывать эту продукцию;
- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг составляет не менее 70% от общего дохода.
К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, продукция животноводства. Конкретные виды определяются Правительством в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также согласно Перечню видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.
Патентная система налогообложения отличается простотой и доступностью для субъектов микробизнеса. Она применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, отвечающих следующим критериям:
- средняя численность работников, включая лиц, оказывающих услуги (выполняющих работы) лично на основании гражданско-правовых договоров, - не более 15 человек;
- осуществление предпринимательской деятельности в субъектах РФ, принявших соответствующие региональные законы;
- реализация только тех 63 видов деятельности, которые предусмотрены в НК как возможные для применения патентного налогообложения с учетом решений субъектов РФ об увеличении количества видов деятельности за счет бытовых услуг, оказываемых населению в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством.
Для самозанятых граждан устанавливается специальный налоговый режим, направленный на их легализацию, - налог на профессиональный доход (НПД), по которому налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели и самозанятые лица, перешедшие на указанный специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
Данный режим характеризуется высокой степенью электронизации за счет мобильного приложения "Мой налог", простотой и доступностью для физических лиц, которые получают доход от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, доход от использования имущества.
До 1 января 2021 г. применялся также единый налог на вмененный доход (ЕНВД), который основывался на непрямых методах расчета налоговых обязательств. Он был распространен в сферах розничной торговли, бытового ремонта и обслуживания. Больше этот режим не применяется.
Кроме специальных режимов можно также выделить следующие меры стимулирования для субъектов малого и среднего предпринимательства, предусмотренные российским законодательством:
- упрощенный заявительный порядок регистрации самозанятых граждан в налоговых органах без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
- предоставление в большинстве субъектов РФ налоговых каникул для малого бизнеса;
- налоговый вычет сумм, потраченных на приобретение контрольно-кассовой техники;
- снижение количества налоговых проверок в целях добирания налогов и создания условий, при которых налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налогов;
- внедрение ФНС удобных электронных сервисов, направленных на упрощение процедур налогового администрирования, повышение доступности и прозрачности информации для налогоплательщиков;
- использование налоговыми органами систем электронного документооборота, в том числе интегрированных со специализированным бухгалтерским и банковским программным обеспечением, которое применяют субъекты малого и среднего предпринимательства.
2. Меры в сфере бухгалтерского учета предполагают снижение административной и организационной нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства за счет:
1) упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом Информации Минфина от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015 и от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016.
Исходя из требований ведения учетной политики, условий хозяйствования и величины организации субъекты малого и среднего предпринимательства могут, в частности:
- предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи);
- сократить количество синтетических счетов в принимаемом ими рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н;
- принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета или работать без них;
- принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов;
- не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета, не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.
Индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением в соответствии с законодательством о налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения бухгалтерского учета).
Организация, применяющая упрощенные способы, может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
2) упрощенного порядка ведения кассовых операций для малых предприятий в соответствии с указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства". Такой порядок позволяет субъекту малого или среднего предпринимательства:
- не устанавливать лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег;
- при определенных видах предпринимательской деятельности не оформлять кассовые документы.
3. Меры в сфере составления статистической отчетности согласно Федеральному закону от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" позволяют респондентам официального статистического учета субъектами малого и среднего предпринимательства предоставлять первичные статистические данные в упрощенном порядке в соответствии с Приказом Росстата от 24.07.2020 N 410 "Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей, туризмом, платными услугами населению, транспортом и административными правонарушениями в сфере экономики".
4. Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество согласно Федеральному закону от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" предполагает, что субъектами применения льготного порядка выступают собственники зданий, строений, сооружений, находившихся ранее в государственной или муниципальной собственности.
5. В сфере государственных и муниципальных закупок согласно Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" заказчики обязаны:
- осуществлять закупки у субъектов малого и среднего предпринимательства в объеме не менее чем 15% совокупного годового объема закупок;
- оплачивать поставленный малым и средним предпринимательством товар, выполненные работы, оказанные услуги не более чем в течение 15 рабочих дней с даты подписания заказчиком документа о приемке.
В сфере закупок отдельными видами юридических лиц в соответствии с ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" и Постановлением Правительства РФ от 11.12.2014 N 1352 "Об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" в отношении малого и среднего предпринимательства установлены следующие правила:
- годовой объем закупок у субъектов малого и среднего предпринимательства устанавливается в размере не менее чем 20% совокупного годового стоимостного объема договоров, заключенных заказчиками по результатам закупок;
- годовой объем закупки инновационной продукции, высокотехнологичной продукции у субъектов малого и среднего предпринимательства определяется как увеличенный на 5% совокупный годовой стоимостный объем договоров, заключенных заказчиками, включенными в утверждаемый Правительством перечень конкретных заказчиков;
- при осуществлении закупки у субъектов малого и среднего предпринимательства срок оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по договору (отдельному этапу договора) должен составлять не более 15 рабочих дней со дня подписания заказчиком документа о приемке поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги);
- при осуществлении закупки и заключении договора с субъектами малого и среднего предпринимательства может быть установлено авансирование в размере не менее 30% суммы договора.
6. Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора) в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" предусматривают, что:
- в отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать 50 часов для малого предприятия и 15 часов для микропредприятия в год;
- на период действия срока приостановления проведения проверки приостанавливаются связанные с указанной проверкой действия органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля на территории, в зданиях, строениях, сооружениях, помещениях, на иных объектах субъекта малого предпринимательства;
- в исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения сложных и длительных исследований, испытаний, специальных экспертиз и расследований на основании мотивированных предложений должностных лиц органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, проводящих выездную плановую проверку, срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен руководителем такого органа в отношении малых предприятий не более чем на 50 часов, микропредприятий - не более чем на 15 часов.
7. Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, включают в себя:
1) кредитную схему помощи, в том числе компенсацию процентной ставки, а также государственные и муниципальные гарантии по кредитам коммерческих банков под проекты создания и (или) развития малого предпринимательства;
2) создание специальных организаций, в том числе оказывающих финансовую помощь субъектам малого и среднего предпринимательства, например:
- АО "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства", включая его дочерние общества (Корпорация развития малого и среднего предпринимательства);
- АО "Российский экспортный центр", включая его дочерние общества (Российский экспортный центр), деятельность которого также регулируется Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности";
3) деятельность различных фондов, включая инвестиционные, в том числе помогающие развитию инновационного и быстрорастущего бизнеса, ориентированных на компании, которые не имеют права на другие виды государственной поддержки;
4) грантовые программы;
5) вложение бюджетных средств в основные и оборотные средства субъектов малого и среднего предпринимательства.
8. Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, а также иные направления обеспечения реализации целей и принципов комментируемого Закона представляют собой комплекс гарантийных, имущественных, информационных, консультационных, образовательных мер, охватывающий все отрасли экономики, с особым акцентом на сферы инноваций и промышленного производства, социального предпринимательства, ремесленничества, внешнеэкономической деятельности и сельского хозяйства, реализующиеся на всех уровнях власти в России: федеральном, региональном и местном.
Для этих целей разработан и реализуется отдельный Национальный проект "Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы", утв. президиумом Совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и национальным проектам 24 декабря 2018 г., протокол N 16.
В отношении данного проекта проводится постоянный общероссийский мониторинг эффективности форм и методов господдержки в соответствии:
- с Постановлением Правительства РФ от 23.12.2015 N 1410 "О порядке проведения акционерным обществом "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства" мониторинга оказания федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, и мониторинга оказания организациями, образующими инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства";
- Приказом Минэкономразвития от 19.02.2020 N 77 "Об утверждении Порядка, сроков и форм представления информации, предусмотренной пунктом 5 Правил проведения акционерным обществом "Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства" мониторинга оказания федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, и мониторинга оказания организациями, образующими инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, а также состава такой информации и о внесении изменений и признании утратившими силу некоторых приказов Минэкономразвития России, устанавливающих требования по представлению информации в рамках мониторинга реализации мероприятий государственной поддержки малого и среднего предпринимательства".
Большое значение имеет создание, поддержка и развитие единой экосреды для российского бизнес-сообщества посредством запуска цифровой платформы "Мой бизнес" (https://msp.economy.gov.ru/). Платформа создана Минэкономразвития в целях интеграции всех электронных сервисов, доступных для предпринимателей, в том числе субъектов малого и среднего предпринимательства.
На платформе "Мой бизнес" доступны:
- онлайн-консультации с центром "Мой бизнес";
- общение с организациями поддержки с помощью видеосвязи;
- данные о закупках и подача заявки для участия в них;
- услуги логистических, юридических, бухгалтерских сервисов;
- слежение за статусом обработки заявок;
- подача заявки на участие в образовательных программах, курсах повышения квалификации и др. <29>.
--------------------------------
<29> URL: https://biznestur.bashkortostan.ru/presscenter/news/327657/ (дата обращения: 01.06.2021).
