Комментарии.org Комментарии Российского законодательства
 Скачать

Преступления, связанные с уплатой налогов, сборов и таможенных платежей

style="max-height: 50vh;">
Преступления, связанные с уплатой налогов,
сборов и таможенных платежей

Финансовые отношения, регулирующие бюджетные фонды РФ, состоят в мобилизации, распределении и использовании денежных средств федерального уровня, субъектов РФ и муниципальных образований <1>. Наряду с ними существуют финансовые отношения, регулирующие государственные внебюджетные фонды, - отношения по уплате налогов, сборов, добровольных пожертвований в названные фонды, по выделению и распределению средств из этих фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
--------------------------------
<1> См.: Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2004. С. 19, 20.

Платить законно установленные налоги и сборы - конституционная обязанность каждого гражданина. Неуплата налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной системы, ограничивает возможность финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Вместе с тем увеличивается теневой сектор экономики. Противодействие таким процессам осуществляется, в частности, путем установления уголовной ответственности. К числу общественно опасных деяний в этой сфере следует отнести преступления, предусмотренные статьями УК РФ: ст. 170 "Регистрация незаконных сделок с недвижимым имуществом" (в части умышленного занижения размеров платежей за землю); ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин, взимаемых с организации или физического лица"; ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов"; ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов"; ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента"; ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов"; ст. 199.3 "Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд"; ст. 199.4 "Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд".

Таблица 1

Количество зарегистрированных преступлений, связанных
с уплатой налогов, сборов и таможенных платежей


20162017201820192020

ст. 17011122193

ст. 194581538382392384

ст. 198489530427409265

ст. 1991 8231 7541 8121 5381 016

ст. 199.14922171115320

ст. 199.2317429537573587

ст. 199.3-----

ст. 199.4----1

Общественная опасность налоговых преступлений состоит в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 Постановления Пленума ВС РФ N 48). К этому можно добавить финансирование терроризма и организованной преступности <1>.
--------------------------------
<1> См.: Криминология / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. Ростов н/Д: Феникс, 2002. С. 259, 260.

Вопросы квалификации занижения кадастровой стоимости объектов недвижимости (ст. 170 УК РФ). Охрана прав на недвижимое имущество является предметом особой заботы не только законодателя, но и практически каждого члена общества, поскольку обладание именно таким имуществом определяет уровень благосостояния лица <1>.
--------------------------------
<1> См.: Синельникова В.Н. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - существенный элемент охраны прав субъектов гражданского оборота РФ // Право и государство. 2015. N 1 (66). С. 74.

Объективная сторона преступления состоит в действиях по регистрации заведомо незаконных сделок с недвижимым имуществом, искажении сведений государственного кадастра недвижимости и (или) Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, занижении кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Порядок заключения договоров, перевод объектов недвижимости из одной категории в другую, приватизация, регистрация сделок - предмет ведения ГК РФ. В гражданском законодательстве также закрепляются условия возникновения, перехода и прекращения прав собственности, права собственников. Сделки с недвижимостью регулируются Жилищным, Градостроительным, Налоговым, Земельным кодексами РФ и другими нормативными правовыми актами. Государственная регистрация сделок с недвижимостью в Российской Федерации удостоверяется при помощи электронной подписи. Под сделками с недвижимым имуществом понимаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяется Федеральным законом от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" <1>. Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном недвижимом имуществе, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных сведений.
--------------------------------
<1> Российская газета. 2015. 17 июля.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения перехода прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничение такого права и обременения недвижимого имущества.
Анализируемое преступление может заключаться:
- в искажении сведений государственного кадастра недвижимости и (или) Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- внесении в соответствующие документы ложных записей или частичной подделки учетных данных, что означает различные подчистки, исправления, внесение новых данных и т.п.;
- занижении кадастровой стоимости объектов недвижимости, установленной в результате проведения государственной оценки недвижимости, что означает незаконное ее уменьшение. В результате таких действий могут наступать вредные последствия в виде занижения налогов, незаконного применения льгот по уплате налогов и др.
Предметом посягательства выступают сведения государственного кадастра недвижимости либо Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Преступление считается оконченным с момента, когда должностное лицо внесло запись о незаконной сделке в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
С субъективной стороны преступление совершается с прямым умыслом, обязательным признаком состава является мотив - корыстная либо иная личная заинтересованность.
Субъект преступления - должностное лицо, использующее свое служебное положение. В случаях, когда такое лицо внесло в официальные документы заведомо ложные сведения либо исправления, искажающие их действительное содержание, содеянное должно быть квалифицировано по ст. 292 УК РФ (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16 октября 2009 г. N 19 "О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий") <1>.
--------------------------------
<1> БВС РФ. 2009. N 12.

Вопросы квалификации уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ). Таможенный контроль осуществляется в целях защиты российского рынка, стимулирования развития национальной экономики, регулирования товарообмена на таможенной территории.
Непосредственный объект преступления - финансовые отношения по формированию бюджетных доходов в части отношений, возникающих в сфере внешнеэкономической деятельности по поводу уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц.
Объективная сторона заключается в полной либо или частичной неуплате таможенных пошлин, налогов или сборов вследствие полного или частичного сокрытия объекта платежа.
В частности, в таможенной декларации или иных документах, необходимых для проведения таможенного контроля, могут быть указаны недостоверные сведения о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и транспортных средств или в заявлении иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от уплаты таможенных платежей или занижения их размера, в том числе путем предоставления недостоверных документов (об уклонении см. ст. 198, 199 УК РФ).
Обязанность по уплате таможенных платежей возникает при перемещении через таможенную границу государств - членов ЕЭС товаров и транспортных средств любым способом в случаях, установленных ТК.
Таможенным законодательством предусмотрено пять видов платежей:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
5) таможенные сборы.
При прибытии товаров на таможенную территорию обязанность по уплате ввозных таможенных платежей возникает в момент пересечения товарами таможенной границы, а при убытии иностранных товаров с таможенной территории - с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза. В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу уполномоченное лицо также обязано уплатить ввозные пошлины.
Криминообразующее значение имеет размер неуплаченных таможенных платежей: крупный размер - сумма, превышающая 2 млн руб., либо особо крупный размер - суммы свыше 6 млн руб.
Например, К., являясь учредителем, директором, материально ответственным лицом, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, заинтересованным в получении прибыли организации, и выполняя функции декларанта, на основании ст. 188 ТК ТС (ст. 84 ТК ЕАЭС), в обязанности которого входит представление в таможенный орган документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, имея на руках электронную цифровую подпись на свое имя, будучи уведомленным о том, что декларант несет ответственность за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации, подал ряд деклараций на товары в Новороссийский центральный таможенный пост Новороссийской таможни, содержащих недостоверные сведения. К., достоверно зная, что истинным продавцом товара являются компании "D", "E", "F" и "H", при заполнении таможенной декларации указал, что в качестве продавца ввозимого товара, согласно внешнеторговому контракту и инвойсам, представленным в Новороссийскую таможню, выступала компания "A". Кроме того, имея в распоряжении сканированные копии инвойсов, полученные посредством электронной почты, с реальной стоимостью товара и, соответственно располагая информацией о достоверной стоимости ввозимого товара, занизил стоимость ввозимого товара путем ее уменьшения, после чего представил недостоверные сведения для целей таможенного декларирования. Сумма таможенных платежей, подлежащих уплате на дату подачи деклараций на товары, составила 5 255 610 руб. 11 коп., что согласно примечанию к ст. 194 УК РФ является крупным размером <1>.
--------------------------------
<1> См.: приговор Ленинского районного суда г. Новороссийска Краснодарского края от 16 июля 2020 г. по делу N 1-5/2020.

Преступление считается оконченным в момент неполучения федеральным бюджетом сумм таможенных платежей в установленном размере в определенный ТК срок.
Субъект преступления - специальный: лицо, обязанное уплачивать таможенные платежи (декларант; таможенный представитель; таможенный перевозчик; владелец склада временного хранения или таможенного склада; владелец магазина беспошлинной торговли, уполномоченный экономическим оператором).
Субъективная сторона характеризуется умышленной формой вины (см. об этом подробнее в ст. 198, 199 УК РФ).
В квалифицированном составе (ч. 2) установлена ответственность за деяние, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере; в особо квалифицированном составе (ч. 3). Предусмотрена ответственность за деяния, предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 194 УК РФ, совершенные должностным лицом с использованием своего служебного положения; с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль; в ч. 4 предусмотрена ответственность за совершение преступления в составе организованной группы.
Вопросы квалификации уголовно наказуемого уклонения физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198 УК РФ).
Объективная сторона выражается в уклонении от уплаты федеральных налогов и сборов, страховых взносов, региональных налогов и местных налогов и сборов, подлежащих уплате физическим лицом.
Европейский суд по правам человека подтвердил законность использования понятия "уклонение", несмотря на его оценочный характер <1>. Тем не менее в научной литературе этот термин толкуется по-разному. В частности, уклонение от уплаты налогов рассматривается как действие (бездействие), проявляющееся в форме умышленного несовершения предписанных законом действий по уплате установленных законом налогов <2>; форма уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства <3>.
--------------------------------
<1> См.: информация о Постановлении ЕСПЧ от 25 июля 2013 г. по делу "Ходорковский и Лебедев (Khodorkovskiy and Lebedev) против России" (жалоба N 11082/06 и 13772/05). По делу обжалуется толкование преступления уклонения от уплаты налогов со ссылкой на другие отрасли права. По делу требования ст. 7 Конвенции о защите прав человека и основных свобод нарушены не были // Бюллетень Европейского Суда по правам человека. 2013. N 12.
<2> См.: Ефимичев П.С. Предмет и пределы доказывания по уголовным делам о налоговых преступлениях // Журнал российского права. 2000. N 9.
<3> См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 17.

Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов состоит в полной или частичной неуплате законно установленных налогов, сборов и (или) страховых взносов.
Криминообразующее значение имеет размер неуплаченных налогов и сборов: в крупном и особо крупном размере. Крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.
Крупный размер - сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая 2 700 тыс. руб.; особо крупный - сумма, превышающая 13 500 тыс. руб.
Уголовная ответственность за преступление может наступить также за отдельный налоговый (расчетный) период, установленный НК РФ, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов, сборов, страховых взносов составило крупный или особо крупный размер и истекли сроки их уплаты, установленные законодательством о налогах и сборах (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ N 48). При этом не имеет значения, образован ли крупный либо особо крупный размер от одного или нескольких неуплаченных налогов. Общий размер уклонения определяется суммированием всех неуплаченных налогов и сборов за определенный период времени <1>. Следует лишь учитывать суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых (расчетных) периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с НК РФ (п. 12 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
--------------------------------
<1> Подробнее об этом см.: Савченко М.М. Вопросы взыскания с физических лиц ущерба, причиненного государству в результате уклонения от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией (ст. 199 УК РФ) // Налоги. 2020. N 1. С. 46 - 48.

Все сомнения при исчислении суммы неуплаченных налогов и сборов толкуются в пользу обвиняемого, при этом требуется установить действительный размер обязательств по уплате налогов, сборов и страховых взносов с учетом всех имеющихся у лица льгот (п. 11, 12 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
В силу того что умысел виновного направлен на единый объект преступного посягательства, преступление совершается однородными способами, оно является продолжаемым <1>.
--------------------------------
<1> См., например: Яни П.С. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. 1999. N 1.

Преступление считается оконченным в момент фактической неуплаты налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 4 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
Первую форму (способ) уклонения физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов образует бездействие, выражающееся в непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов в налоговые органы в случае, если их подача предусмотрена законодательством, в установленные законом сроки по любому из налогов, сборов и (или) страховых взносов (а также по нескольким налогам, сборам и (или) страховым взносам), которые физическое лицо обязано платить.
Например, в 2013 г. Н.Г. получила в дар земельные участки от физических лиц, которые не являются ее родственниками. Н.Г., действуя умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов, декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2013 г. не представила, соответственно сумму налогов с полученного в порядке дарения дохода не исчислила и в бюджет не уплатила. Согласно заключению эксперта рыночная стоимость земельных участков без НДС с учетом округления по состоянию на 7 июня 2013 г. составила 3 156 570 руб. Так, Н.Г. не был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц за 2013 г. (13% от 3 156 570 руб.) в сумме 410 354,0 руб. Таким образом, Н.Г. умышленно, находясь на территории г. Сыктывкара Республики Коми, с целью уклонения от уплаты налогов не предоставила в ИФНС России по г. Сыктывкару, расположенную по адресу <...> налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2013 г., уклонившись тем самым от уплаты налогов в сумме 410 354,0 руб. Также в период с 7 мая 2013 г. по 11 декабря 2015 в г. Сыктывкаре Республики Коми индивидуальным предпринимателем Н.Г. путем заключения договоров купли-продажи недвижимого имущества реализовано 73 объекта недвижимости, в том числе жилые и нежилые помещения, земельные участки, гаражи, являющиеся недвижимым имуществом, находившиеся в ее собственности и использующиеся ею при осуществлении предпринимательской деятельности. Общий доход от их реализации составил 76 458 320 руб., в том числе: в 2013 г. - 54 760 000 руб., в 2014 г. - 33 611 820 руб., в 2015 г. - 37 370 000 руб.
Таким образом, Н.Г. в период с 7 мая 2013 г. по 1 мая 2016 г., имея преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с физического лица в особо крупном размере, зная об обязанности исчислить и произвести оплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в полном объеме, осознавая преступный характер и общественную опасность своих действий, заключающуюся в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, умышленно, в нарушение действующего налогового законодательства внесла в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013 - 2015 гг., заведомо ложные сведения, не включив в налогооблагаемую базу сведения о доходе в сумме 76 458 320 руб., полученном ею в 2013 - 2015 гг. от реализации объектов недвижимости <1>.
--------------------------------
<1> См.: приговор Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 9 сентября 2019 г. по делу N 1-537/2019.

Вторую форму (способ) уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с физических лиц составляет включение в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений <1>.
--------------------------------
<1> Содержание понятий "доходы", "расходы", "налоговые льготы" определяется в соответствии с НК РФ применительно к каждому конкретному налогу или сбору.

Другими примерами ложных сведений являются указание не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов, сборов, страховых взносов (п. 9 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
Незначительные неточности, допущенные налогоплательщиком при составлении декларации (расчета), а также непродолжительная задержка с ее подачей не образуют состава преступления. Незнание или противоречивость законодательных актов, математические, методические и прочие ошибки также не могут повлечь уголовную ответственность <1>.
--------------------------------
<1> См.: Ривкин К.Е. Налоговые преступления: вина должна быть доказана // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. N 14 - 15.

Если после истечения срока подачи документов, но до истечения срока уплаты налога, сбора, страхового взноса налогоплательщик всю сумму обязательного взноса уплатил (п. 4, 6, 7 ст. 81 НК РФ), в его действиях есть признаки добровольного отказа от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ) (п. 17 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
Подделка официальных документов (например, пенсионных удостоверений, удостоверений инвалидов и иных документов, предоставляющих льготы или освобождающих от обязанностей по уплате налогов (справок о строительстве дома, квартиры)) в целях уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов должно квалифицироваться по совокупности со ст. 327 УК РФ.
Субъект преступления - специальный, т.е. лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате налогов, сборов, страховых взносов, по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов. К субъектам преступления могут быть отнесены: граждане РФ; индивидуальные предприниматели; лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; адвокаты, учредившие адвокатский кабинет; нотариусы или иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой; физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
В случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо, уклонялось при этом от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица - в соответствии с положениями ч. 4 ст. 34 УК РФ как его пособника при условии, если оно сознавало, что участвует в уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления (п. 6 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
При этом согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве" действия лица, признанного виновным в занятии незаконной предпринимательской деятельностью и не уплачивающего налоги и (или) сборы с доходов, полученных в результате такой деятельности, полностью охватываются составом преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ (п. 16) <1>.
--------------------------------
<1> Российская газета. 2004. 7 дек.

Субъективная сторона рассматриваемого преступления выражается только в форме прямого умысла. Данное мнение подтверждается КС РФ, отметившим, что термин "уклонение" указывает на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты законно установленных налогов - и свидетельствует о том, что состав этого преступления предполагает наличие в действиях виновного лица именно умысла, который в данном случае направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога <1>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никоновой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" // СЗ РФ. 2003. N 24. Ст. 2431.

Квалифицированный состав преступления, предусматривающий совершение указанного деяния в особо крупном размере, установлен в ч. 2 ст. 198 УК РФ.
В статье предусмотрено специальное основание освобождения от уголовной ответственности: лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ (примечание 3).
Эти положения дублируются в ч. 1 ст. 76.1 УК РФ, в которой установлено, что "лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198 - 199.1, 199.3, 199.4 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме" <1>. Ущерб должен быть возмещен до назначения судебного заседания (ст. 28.1 УПК РФ). Обещания, а также различного рода обязательства лица, совершившего налоговое преступление, возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем не являются обстоятельствами, дающими основание для освобождения этого лица от уголовной ответственности (п. 24, 25 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
--------------------------------
<1> См.: Постановление КС РФ от 8 декабря 2017 г. N 39-П "По делу о проверке конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Г.Г. Ахмадеевой, С.И. Лысяка и А.Н. Сергеева" // Российская газета. 2017. N 291; Постановления Пленума ВС РФ от 27 июня 2013 г. N 19 "О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности" // БВС РФ. 2013. N 8; от 15 ноября 2016 г. N 48 "О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности" // БВС РФ. 2017. N 1.

Вопросы квалификации уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов (ст. 199 УК РФ). Согласно налоговому законодательству организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ). На практике большинство преступлений совершается обществами с ограниченной ответственностью <1>.
--------------------------------
<1> См.: Нудель С.Л. Уголовно-правовая охрана финансовых отношений: монография / под ред. Г.Ю. Лесникова. М.: ФГКУ "ВНИИ МВД России", 2016. С. 164.

Объективная сторона выражается в уклонении от уплаты федеральных налогов и сборов, страховых взносов, региональных налогов и местных налогов и сборов, подлежащих уплате организацией. Формы уклонения совпадают с теми, которые описаны в ст. 198 УК РФ.
Обязательным признаком состава преступления является его совершение в крупном размере (сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 15 млн руб.).
Субъект преступления - специальный, т.е. лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый (расчетный) период (руководитель организации; лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации).
Иные служащие организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению. Лицо, организовавшее совершение соответствующего преступления либо склонившее к его совершению руководителя организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
Субъективная сторона рассматриваемого преступления выражается в виде прямого умысла.
Квалифицированный состав преступления (ч. 2 ст. 199 УК РФ) предусматривает совершение деяния:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере (сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 45 млн руб.).
Примечание 2 к ст. 199 УК РФ содержит специальное основание освобождения от уголовной ответственности, аналогичное предусмотренному примечанием к ст. 198 УК РФ.
Вопросы квалификации уголовно наказуемого неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).
Объективная сторона выражается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов или сборов в установленный законом срок (срок перечисления устанавливается применительно к каждому из налогов или сборов) в крупном размере.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 15 млн руб., а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 45 млн руб.
При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, суд должен исчислять его исходя из сумм тех налогов, сборов, которые подлежат перечислению в бюджет самим налоговым агентом (п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
Например, С.В., обладая организационно-распорядительными полномочиями в ООО "Восточная ГРЭ", осознавая, что бухгалтер ООО "Восточная ГРЭ" Ф. без его решения и соответствующего указания не составит платежные документы на перечисление НДФЛ, игнорируя требования п. 1 ч. 1 ст. 23, подп. 1 п. 3 ст. 24, ч. 1 ст. 207, ч. 1 ст. 209, п. 1, 6 ст. 226 НК РФ, преследуя личный интерес, выраженный в желании зарекомендовать Общество как одну из ведущих организаций в сфере добычи полезных ископаемых, отдавая приоритет интересам развития предприятия в ущерб конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов, стремясь улучшить действительное финансово-экономическое положение ООО "Восточная ГРЭ", принял решение не исполнять в личных интересах обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджетную систему, а распоряжаться удержанными суммами НДФЛ в личных интересах и в интересах возглавляемого им Общества. Реализуя преступный умысел, С.В. систематически, по мере начисления и выплаты работникам Общества заработной платы и удержания с доходов работников НДФЛ, давал бухгалтеру ООО "Восточная ГРЭ" Ф. незаконные указания о неполном перечислении в бюджет удержанных из заработной платы работников общества сумм указанного налога и обязательные для исполнения распоряжения частично направлять удержанные суммы НДФЛ для пополнения оборотных средств Общества на административно-хозяйственные и операционные расходы, на расчеты с контрагентами.
В кассу и на расчетный счет ООО "Восточная ГРЭ" поступили денежные средства в сумме 2 963 313 666 руб. 60 коп., из которых денежные средства в общей сумме 1 533 464 375 руб. 69 коп. после уплаты первоочередных платежей могли быть направлены на погашение имеющейся задолженности по налогам в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, однако С.В. были произведены расходы для осуществления хозяйственной деятельности ООО "Восточная ГРЭ", в том числе на расчеты с поставщиками - 1 098 757 923 руб. 92 коп., возвраты займов - 394 908 773 руб. 76 коп., выдача в подотчет - 39 252 578 руб. 01 коп., прочие выплаты - 545 100 руб. <1>.
--------------------------------
<1> См.: приговор Могочинского районного суда Забайкальского края от 22 октября 2019 г. по делу N 1-176/19.

В случаях, когда работникам начислена заработная плата, исчислен НДФЛ, удержана, но не уплачена в бюджет сумма налога, в действиях лица имеется совокупность преступлений, предусмотренных ст. 199 и 145.1 УК РФ.
Преступление считается оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет сумм налогов, сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика" (п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
Субъект преступления - специальный: налоговый агент, т.е. лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Такие обязанности возлагаются законодательством только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ), на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ), на прибыль организаций (ст. 286 НК РФ).
Субъектом может быть руководитель организации или уполномоченный представитель организации либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации, индивидуальный предприниматель, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а равно иное лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
Субъективную сторону рассматриваемого состава преступления характеризует наличие в действиях виновного прямого умысла. Обязательным является мотив совершения преступления - личный интерес, т.е. стремление виновного лица извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера (п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 48). Если налоговый агент действовал из корыстных побуждений, связанных с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, то содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.
Квалифицированный состав преступления, предусматривающий совершение указанного деяния в особо крупном размере, установлен в ч. 2 ст. 199.1 УК РФ.
Примечанием 2 к ст. 199.1 УК РФ предусмотрено специальное основание освобождения от уголовной ответственности в случаях, если лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Вопросы квалификации уголовно наказуемого сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199.2 УК РФ).
Объективная сторона преступного деяния выражается в сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, в крупном размере.
Налоговым законодательством предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание налога, т.е. взыскание недоимки, под которой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Недоимка взыскивается из денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, наличных денежных средств, а также иного имущества, перечисленного в ст. 47 и 48 НК РФ (п. 21, 22 Постановления Пленума ВС РФ N 48). По общему правилу налоговые органы вправе взыскивать недоимку без обращения в суд независимо от ее размера в порядке, установленном налоговым законодательством. Судебная процедура взыскания налогов и сборов применяется в специально установленных законом случаях <1>.
--------------------------------
<1> См.: Пантюшов О.В. Порядок принудительного взыскания налогов, пеней, сборов и штрафов // Налоговые споры: теория и практика. 2008. N 4; Семенихин В.В. Индивидуальные предприниматели: взыскание налога и санкций с индивидуальных предпринимателей // Налоги. 2011. N 6. С. 13 - 16.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является оно индивидуальным предпринимателем или нет) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (подп. 4 п. 5 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, не образует (п. 21 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
Охватываются составом преступления действия по сокрытию денежных средств либо имущества, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) и (или) ареста имущества (ст. 77 НК РФ). Умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований квалифицируются по ч. 1 ст. 312 УК РФ.
Таким образом, анализируемое преступление заключается в совершении противоправных действий, направленных на воспрепятствование принудительному взысканию государственными органами имущества или денежных средств налогоплательщика, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, по истечении срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для уплаты налогов, сборов, страховых взносов, совершенное в крупном размере.
Крупный и особо крупный размеры сокрытых денежных средств или имущества для целей ст. 199.2 УК РФ определены в примечании к ст. 170.2 УК РФ (крупным размером признается стоимость в сумме, превышающей 2 250 тыс. руб., а особо крупным - 9 млн руб.). Причиненный преступлением имущественный ущерб подлежит возмещению <1>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление КС РФ от 8 декабря 2017 г. N 39-П.

Способами совершения данного деяния могут быть несообщение налоговым органам сведений о счетах в банках и о наличии у организации или индивидуального предпринимателя имущества, а также составление фиктивных договоров передачи права собственности на данное имущество и др.
Например, В., являясь генеральным директором ООО "С", т.е. руководителем организации и единоличным распорядителем денежных средств Общества, имея реальную возможность частичного погашения имеющейся у ООО "С" недоимки по налогам, страховым взносам в бюджетную систему РФ, которая составила 11 873 455,30 руб., за счет безналичных денежных средств, перечисленных ООО "А" на расчетные счета контрагентов ООО "С", в нарушение ст. 46, 76 НК РФ умышленно сокрыл от механизма принудительного взыскания недоимки по налогам, страховым взносам в бюджетную систему РФ денежные средства ООО "С" в сумме 5 277 462,79 руб., за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, страховым взносам на общую сумму 5 277 462,79 руб., что является крупным размером <1>.
--------------------------------
<1> См.: приговор Рыбинского районного суда Красноярского края от 29 июля 2020 г. по делу N 1-144/2020.

Преступление считается оконченным после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, сбора, страхового взноса (ст. 69 НК РФ).
Субъект преступления - специальный: физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя; собственник имущества организации; руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.
Субъективная сторона характеризуется наличием в действиях виновного лица прямого умысла <1>. При рассмотрении дел о преступлениях, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ, судам надлежит устанавливать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, но и обстоятельства, свидетельствующие о том, что указанные денежные средства и имущество были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки (п. 21 Постановления Пленума ВС РФ N 48).
--------------------------------
<1> См.: Постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" // Российская газета. 2003. 3 июня.

Квалифицированный состав преступления, предусматривающий совершение указанного деяния в особо крупном размере, установлен в ч. 2 ст. 199.2 УК РФ.
Вопросы квалификации уголовно наказуемого уклонения страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.3 УК РФ).
Объективная сторона состава преступления выражается в уклонении страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, совершенном в крупном размере <1> (об уклонении подробнее см. ст. 198 УК РФ).
--------------------------------
<1> См. подробнее: Безбородов Д.А. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.3 УК РФ) // Уголовное право. 2017. N 6. С. 4 - 10.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг; договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") <1>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3803.

Страхователь - физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Данное деяние осуществляется следующими альтернативно предусмотренными способами или их совокупностью:
а) занижение базы для начисления страховых взносов;
б) иное заведомо неправильное исчисление страховых взносов;
в) непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд или других обязательных документов;
г) включение в обязательные документы заведомо недостоверных сведений.
Обязательным признаком состава преступления является его совершение в крупном размере, т.е. в сумме, превышающей за период в пределах трех финансовых лет подряд 1 800 тыс. руб.
Субъект преступления - специальный: физическое лицо или физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Субъективная сторона выражается в форме прямого умысла.
Квалифицированный состав преступления, предусматривающий совершение указанного деяния в особо крупном размере (сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 9 млн руб.), установлен в ч. 2 ст. 199.3 УК РФ.
Примечанием 2 к ст. 199.3 УК РФ предусмотрено специальное основание освобождения от уголовной ответственности в случаях, если лицо, впервые совершившее преступление, полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.
Вопросы квалификации уголовно наказуемого уклонения страхователя организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.4 УК РФ).
Объективная сторона рассматриваемого состава преступления выражается в уклонении страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, совершенном в крупном размере (об уклонении подробнее см. ст. 198 УК РФ).
Данное деяние осуществляется альтернативно предусмотренными способами или их совокупностью (ст. 199.3 УК РФ).
Обязательным признаком состава преступления является его совершение в крупном размере, т.е. в сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, превышающей за период в пределах трех финансовых лет подряд 6 млн руб.
Субъект преступления - специальный: лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложены обязанности, связанные с реализацией обязанностей страхователя - юридического лица по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (руководитель организации - плательщика страховых взносов; уполномоченный представитель такой организации; лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации - плательщика страховых взносов).
Субъективная сторона выражается в форме прямого умысла.
Квалифицированный состав преступления, предусматривающий совершение указанного деяния группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере (сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 30 млн руб.), установлен в ч. 2 ст. 199.4 УК РФ.
Примечанием 2 к ст. 199.4 УК РФ предусмотрено специальное основание освобождения от уголовной ответственности в случаях, если лицо, впервые совершившее преступление, полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 Скачать
Поиск:
Реклама:
Счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2007 - 2022 гг. Комментарии.ORG. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!