Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
5. Налог на прибыль организаций
Вопрос 37. В каком порядке относятся на расходы суммы отрицательной курсовой разницы?
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В целях налогообложения прибыли отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Дополнительная арбитражная практика, сложившаяся по данному вопросу в течение последнего года, была связана, главным образом, с определением порядка признания в уменьшение налогооблагаемой прибыли отрицательной курсовой разницы от переоценки задолженностей в валюте.
Так, в Постановлении от 15 декабря 2005 г. N А56-8666/2005 ФАС Северо-западного округа отметил, что налогоплательщик при пересчете рублевого эквивалента непогашенной кредиторской задолженности в связи с изменением курса доллара США неправомерно относил возникшие отрицательные курсовые разницы на внереализационные расходы по налогу на прибыль, поскольку снижение курса рубля по отношению к курсу иностранной валюты при отсутствии операций с иностранной валютой не влечет каких-либо расходов налогоплательщика, следовательно, отрицательные курсовые разницы, отражаемые на счетах бухучета, не уменьшают налогооблагаемую базу. Таким образом, суд согласился с мнением налоговой инспекции о том, что до погашения кредиторской задолженности общество фактически не несет каких-либо расходов, следовательно, в результате его действий произошло занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и неуплата налога.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2005 г. N А56-39918/04 уменьшение обществом налогооблагаемой прибыли на сумму убытка, образовавшегося вследствие превышения отрицательных курсовых разниц над положительными разницами, было признано правомерным, но в отношении периода с 01.08.1998 г. по 31.12.1998 г.
Благоприятный для налогоплательщика характер носили и судебные решения, принятые ФАС Поволжского округа*(138) и ФАС Центрального округа*(139). Оба суда отметили, что в спорный налоговый период отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте относились к внереализационным расходам. И поскольку в результате пересчета стоимости валютных обязательств на дату составления бухгалтерской отчетности у организации образовалась отрицательная курсовая разница, то у налогоплательщика в соответствии с правилами бухгалтерского учета возникало право на включение данных курсовых разниц в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
