Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
5. Налог на прибыль организаций
Вопрос 45. Вправе ли налогоплательщик самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов для целей налогообложения прибыли?
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются:
- на прямые - относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ;
- косвенные - в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.
К прямым расходам НК РФ отнесены, в частности, три вида затрат на производство и реализацию:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Соответственно, к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Однако согласно введенному Законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ, который распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г., организации вправе самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов и рассчитывать стоимость остатков незавершенного производства по собственной методике, закрепив это в учетной политике для целей налогообложения. Соответствующие изменения внесены указанным Законом и в ст. 319 НК РФ.
Указанная норма позволяет организациям расширить перечень прямых затрат (за счет включения в них тех видов расходов, которые "по умолчанию" отнесены НК РФ в косвенным расходам), однако не позволяет делать наоборот, признавая затраты, являющиеся прямыми в силу непосредственного указания ч. 1 ст. 318 НК РФ, в порядке, установленном для признания косвенных расходов.
Таким образом, предприятия получили право устанавливать одинаковые перечни прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учетов, причем сделать это можно было "задним" числом - начиная с учетной политики на 2005 г. Кроме того, с 01.01.2005 г. для целей налогообложения может быть применена бухгалтерская методика оценки незавершенного производства. Но если состав прямых расходов, как и методы определения НЗП, для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета различны, организации необходимо иметь в наличии все подтверждающие документы, чтобы в любой момент обосновать имеющиеся различия учетных методик.
Установленную методику распределения прямых расходов нужно применять как минимум 2 последовательно следующих года, о чем сказано в новой редакции п. 1 ст. 319 НК РФ. Поэтому организациям следовало внести соответствующие изменения в учетную политику, утвержденную еще на 2005 финансовый год. Если же налогоплательщик предпочел не корректировать учетную политику для целей налогообложения на 2005 г., поправки, внесенные Законом N 58-ФЗ, можно учесть в учетной политике для целей налогообложения с 2006 г. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 21 октября 2005 г. N 03-03-02/117, которое доведено до сведения территориальных налоговых органов оно Письмом ФНС России от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/960@.
