Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
5. Налог на прибыль организаций
Вопрос 50. По каким налоговым ставкам осуществляется исчисление налога на прибыль организациями - резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области?
Специальные налоговые ставки определены нормами главы 25 НК РФ также для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, признаваемых таковыми в соответствии с положениями Федеральным законом от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"*(142), вступающим в силу с 1 апреля 2006 г.
В соответствии с нормами ст. 288.1 НК РФ, налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения главы 25 НК РФ. При этом доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
В течение 6 календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области и определенную в соответствии с главой 25 НК РФ и Федеральным законом от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ, взимается по ставке 0%.
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ составляет величину, установленную п. 1 ст. 284 НК РФ и уменьшенную на 50%. При этом:
1) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, исчисленная по уменьшенной на 50% налоговой ставке в размере, установленном абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, исчисленная по уменьшенной на 50% налоговой ставке в размере, установленном абз. 3 п. 1 ст. 284 НК РФ, зачисляется в бюджет Калининградской области.
Если законом Калининградской области в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ установлено пониженное значение ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков, в число которых входят резиденты, в отношении налогов, зачисляемых в бюджет Калининградской области, резиденты применяют данную уменьшенную на 50% пониженную ставку.
Разница между суммой налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога на прибыль организаций, и суммой налога на прибыль организаций, исчисляемой в соответствии со ст. 288.1 НК РФ резидентом в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.
