Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
5. Налог на прибыль организаций
Вопрос 58. Как исчислить долю прибыли, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения?
Приведем пример. Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет обособленное подразделение в Московской области. В сентябре 2004 г. обособленное подразделение этой организации было ликвидировано. По итогам отчетного периода организация имела прибыль, подлежавшую распределению между бюджетами: федеральным бюджетом, бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом. По итогам налогового периода (2004 г.) организация получила убыток.
Согласно Письму Минфина России от 14.09.2004 г. N 03-03-01-04/1/41 показатель "налоговая база исходя из доли" (строка 040) в Приложении N 5а к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 г. N БГ-3-02/614, по ликвидированному обособленному подразделению сохраняется без изменения в течение отчетных (налогового) периодов, следующих за последним отчетным периодом до ликвидации. Это означает, что в Приложении N 5а к декларации по налоговому периоду должны отражаться прибыль и соответственно налог на прибыль.
Как следовало в связи с этим заполнить строку 040, а также строки 090 и 100 Приложения N 5а к декларации по ликвидированному обособленному подразделению за 2004 г. в следующем случае: созданное в 2003 г. обособленное подразделение организации, которая получила в 2004 г. прибыль за отчетные периоды и убыток за налоговый период, ликвидировано в сентябре 2004 г.?
В Письме Минфина от 14.09.2004 г. N 03-03-01-04/1/41 не рассматривается порядок заполнения декларации организацией, получившей за отчетные периоды до ликвидации обособленного подразделения прибыль, а за налоговый период - убыток.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток - отрицательную разницу между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Кодекса).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации за налоговый период (2004 г.) налоговая база организации должна была быть признана равной нулю, и налог на прибыль (строки 250-280 листа 02 декларации) не должен был исчисляться.
По строкам 290-320 листа 02 декларации за 2004 г. должны были быть отражены ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу исходя из налоговой декларации за 9 месяцев 2004 г. (строки 250-280 листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей IV квартала 2004 г. (строки 390-420 листа 02). Вышеуказанные авансовые платежи подлежали уменьшению в полном объеме с их отражением по строке 380 листа 02 декларации за 2004 г.
Уменьшению подлежали и суммы авансовых платежей, приходящихся на ликвидированное обособленное подразделение. В связи с этим в Приложении N 5а к листу 02 декларации по данному подразделению по строкам 040, 090 и 100 должны были быть проставлены нули, а суммы начисленных ранее авансовых платежей (строки 110 и 120) должны были быть указаны к уменьшению (строки 170 и 180).
