Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
1. Налог на добавленную стоимость
Вопрос 15. В каких случаях налогоплательщик должен восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету?
Суммы налога, фактически уплаченные через поставщика или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль или налога на доходы физических лиц. Однако в ограниченном числе случаев указанные суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).
Такими случаями являются приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг):
- используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- местом реализации которых не признается территория РФ;
- лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС;
- для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией (т.е. объектом налогообложения) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях:
- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ (обществ) или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (при этом в соответствии с п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ налогоплательщик, получивший соответствующий вклад (взнос) в уставный (складочный) капитал (фонд) может принять к вычету суммы восстановленного НДС в случае его использования для осуществления облагаемых НДС операций);
- дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (описанные выше случаи включения НДС в стоимость товаров, работ или услуг), а также при их передаче при реорганизации юридических лиц;
- при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Данный перечень введен с 1 января 2006 г. К нему следует добавить еще один случай восстановления сумм НДС, принятых к вычету, предусмотренный в п. 8 ст. 145 НК РФ. Речь идет о налогоплательщиках, решивших воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.
