Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
9. Налог на добычу полезных ископаемых
Вопрос 8. Как определяется количество полезных ископаемых?
В соответствии с п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.
Существуют два метода определения количества добытых полезных ископаемых:
1) прямой, согласно которому количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств (п. 3 ст. 339 НК РФ);
2) косвенный, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (абз. 1 п. 2 ст. 339 НК РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 339 НК РФ метод определения количества добытых полезных ископаемых:
- подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика;
- применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;
- подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как:
1) количество полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (п. 7 ст. 339 НК РФ);
2) количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде, если минеральное сырье было реализовано и (или) использовано до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (п. 8 ст. 339 НК РФ)
Технологический процесс определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя:
- операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь);
- комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, например: операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта.
В соответствии со ст. 7 Закона о недрах в случае разногласий с налогоплательщиком по определению технологического процесса налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о соответствии принятого комплекса технологических операций указанным в проекте разработки месторождения.
