Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
9. Налог на добычу полезных ископаемых
Вопрос 10. В чем заключается способ оценки стоимости полезных ископаемых исходя из сложившихся цен реализации?
Данный способ применяется при наличии в налоговом периоде реализации добытых полезных ископаемых:
1) цены реализации добытых полезных ископаемых уменьшаются на 3 показателя:
а) суммы субвенций из бюджета (если предоставляются);
б) расходы по доставке (исчерпывающий перечень - абз. 4 п. 2 ст. 340 НК РФ);
в) НДС при реализации на территории РФ и в государствах - участниках СНГ;
2) определяется выручка от реализации добытых полезных ископаемых за налоговый период по формуле:
выручка = количество реализованного ДПИ х цена реализации этого ДПИ.
Если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранной метода признания доходов - кассового метода или метода начислений согласно ст. 271 или ст. 273 НК РФ;
3) далее рассчитывается стоимость единицы ДПИ = выручка от реализации ДПИ/количество реализованного ДПИ;
4) определяется стоимость ДПИ = количество ДПИ х стоимость единицы ДПИ;
Стоимость ДПИ = налоговая база по НДПИ.
Пример оценки стоимости исходя из цен реализации
За налоговый период организация осуществила добычу 200 т угля каменного и совершила следующие сделки по реализации только 150 т угля каменного:
- на внутреннем рынке - 30 т угля каменного по 200 руб. за 1 т;
- на внешнем рынке - 120 т угля каменного по 15 долларов США за 1 т.
Курс доллара США к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату реализации, составил 28 руб. РФ. Субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью не предоставлялись. Цены не включают налог на добавленную стоимость и расходы по доставке. Рассчитаем налоговую базу для налога на добычу полезных ископаемых в отношении угля каменного. Для этого произведем оценку стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии со способом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ, т.е. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
Выручка за налоговый период по сделкам продажи добытых полезных ископаемых составит: В = 30 х 200 + 120 х (15 х 28) = 56 400 руб.
Оценка стоимости 1 т полезного ископаемого составит: Единица ДПИ = 56 400/(120 + 30) = 376 руб.
Стоимость добытого в июле 2005 г. угля каменного составит: Стоимость = 376 х 200 = 75 200 руб.
