Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
9. Налог на добычу полезных ископаемых
Вопрос 11. В чем заключается способ оценки стоимости полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости ДПИ?
Данный способ применяется в случае отсутствия реализации ДПИ у налогоплательщика в данном или предыдущем налоговом периоде. Расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При определении расчетной стоимости полезного ископаемого необходимо из общей суммы расходов, получаемой путем сложения перечисленных ниже расходов, выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
а) прямые расходы: п. 1 и 4 ст. 254, ст. 255, ст.ст. 258-259 и ст. 264 НК РФ. Эти расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода;
б) косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым: ст. 254 (кроме п. 1 и п. 4), ст. 260, ст. 261, ст. 264 и ст. 265 НК РФ. Все косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых;
в) сумма косвенных и внереализационных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам, помимо перечисленных выше, относятся расходы по ст.ст. 262 и 268 НК РФ.
Эти расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
Пример определения расчетной стоимости полезного ископаемого
Организация добывает глину. За налоговый период добыто 100 т глины, которая была полностью использована организацией в производственных целях. Сумма прямых расходов организации за налоговый период составила 2 000 000 руб., в т.ч. расходы по добыче полезных ископаемых - 900 000 руб. Общая сумма косвенных расходов - 500 000 рублей. Доля прямых расходов, связанных с добычей всех полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов составит 0,45 (900 000 : 2 000 000). Сумма косвенных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, составляет 225 000 руб. (500 000 х 0,45). Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых составит 1 125 000 руб. (900 000 + 225 000). Это и будет расчетная стоимость.
