Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
1. Налог на добавленную стоимость
Вопрос 19. В чем состояли последние наиболее существенные изменения налогового законодательства в отношении регулирования НДС?
Летом 2005 г. были приняты два закона, вносящие изменения в главу 21 НК РФ: Федеральный закон от 22.07.2005 N 118-ФЗ*(79) и Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ*(80). Большинство изменений вступило в силу с 1 января 2006 г., есть поправки, которые будут применяться только с 1 января 2007 г. Поправки, касающиеся правил исчисления НДС при реорганизации, вступили в силу уже в 2005 г. (с 1 сентября - для налогоплательщиков, уплачивающих налог помесячно, и с 1 октября - для налогоплательщиков, уплачивающих налога поквартально), и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Содержание внесенных изменений коротко представлено в таблице*(81):
------------------------T--------------------------T--------------------¬
¦ Суть изменений ¦ До 1 января 2006 года ¦С 1 января 2006 года¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Изменен порядок¦Определять налоговую базу¦Определять налоговую¦
¦определения налоговой¦по НДС можно было двумя¦базу по НДС следует¦
¦базы (ст. 167 НК РФ) ¦методами: "по оплате" или¦только "по отгрузке"¦
¦ ¦"по отгрузке" ¦ ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Изменен порядок¦Для вычета НДС его¦Для вычета НДС¦
¦применения налоговых¦необходимо было¦перечислять его¦
¦вычетов (ст. 171, 172¦перечислить поставщику ¦поставщику не нужно ¦
¦НК РФ) ¦ ¦ ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Изменен порядок¦Экспортные авансы¦Экспортные авансы не¦
¦налогообложения авансов¦увеличивали налоговую базу¦увеличивают ¦
¦при экспорте (п. 9¦по НДС ¦налоговую базу по¦
¦ст. 154 НК РФ) ¦ ¦НДС ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Прописаны условия, при¦НК РФ не требовал¦Во всех¦
¦которых нужно¦восстанавливать НДС при¦перечисленных ¦
¦восстанавливать НДС¦переходе на УСН или ЕНВД,¦случаях теперь нужно¦
¦(п. 3 ст. 170 НК РФ) ¦использовании объектов в¦восстанавливать НДС¦
¦ ¦нескольких видах¦- это прописано в НК¦
¦ ¦деятельности, при внесении¦РФ ¦
¦ ¦имущества в уставной¦ ¦
¦ ¦капитал ¦ ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Увеличен лимит выручки¦Платить НДС один раз в¦Платить НДС один раз¦
¦(п. 6 ст. 174 НК РФ) ¦квартал могли предприятия¦в квартал могут¦
¦ ¦с ежемесячными в течение¦предприятия с¦
¦ ¦квартала суммами выручки¦ежемесячными в¦
¦ ¦без учета налога не¦течение квартала¦
¦ ¦более 1 000 000 руб. ¦суммами выручки без¦
¦ ¦ ¦учета налога не¦
¦ ¦ ¦более 2 000 000 руб.¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Дополнен перечень¦Реализация металлолома¦Реализация ¦
¦операций, не облагаемых¦облагалась НДС на общих¦металлолома не¦
¦НДС (п. 3 ст. 149 НК¦основаниях. Кроме того, по¦облагается НДС.¦
¦РФ) ¦мнению налоговиков,¦Кроме того, не¦
¦ ¦облагалась НДС передача¦облагается НДС¦
¦ ¦товаров в рекламных целях ¦передача товаров в¦
¦ ¦ ¦рекламных целях на¦
¦ ¦ ¦сумму не более 100¦
¦ ¦ ¦руб. за единицу ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Установлены новые¦Начислить НДС нужно было в¦НДС следует¦
¦правила расчета НДС при¦тот день, когда постройка¦начислять в конце¦
¦строительстве для¦принята к учету ¦каждого налогового¦
¦собственных нужд (п. 10¦ ¦периода ¦
¦ст. 167, п. 5 ст. 172+--------------------------+--------------------+
¦НК РФ) ¦"Входной" НДС по¦"Входной" НДС по¦
¦ ¦материалам, работам и¦материалам, работам¦
¦ ¦услугам, использованным¦и услугам,¦
¦ ¦при строительстве, можно¦использованным при¦
¦ ¦было принять к вычету¦строительстве, можно¦
¦ ¦только в том месяце, с¦принять к вычету¦
¦ ¦которого по построенному¦сразу же, как только¦
¦ ¦объекту начали начислять¦эти материалы¦
¦ ¦амортизацию в налоговом¦(работы, услуги)¦
¦ ¦учете ¦будут приняты на¦
¦ ¦ ¦учет ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Разъяснен порядок¦Из всех видов¦НК РФ устанавливает¦
¦расчета НДС по¦имущественных прав НК РФ¦правила расчета НДС¦
¦имущественным правам¦регламентировал порядок¦при передаче всех¦
¦(ст. 155 НК РФ) ¦расчета НДС только при¦возможных ¦
¦ ¦уступке права требования¦имущественных прав ¦
¦ ¦по договорам,¦ ¦
¦ ¦предусматривающим ¦ ¦
¦ ¦реализацию товаров, работ¦ ¦
¦ ¦и услуг ¦ ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Уточнен порядок¦В прошлом году порядок¦П. 1 ст. 148 НК РФ¦
¦определения места¦определения места¦дополнен новыми¦
¦реализации услуг по¦реализации услуг по¦подпунктами 4.1 и¦
¦перевозке (ст. 148 НК¦перевозке не был четко¦4.2, которые¦
¦РФ) ¦прописан в НК РФ ¦уточняют, когда¦
¦ ¦ ¦услуги по перевозке¦
¦ ¦ ¦считаются оказанными¦
¦ ¦ ¦на территории РФ ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Введена новая¦Обязанности налоговых¦Обязанности ¦
¦обязанность для¦агентов не¦налоговых агентов¦
¦посредников (п. 5¦распространялись на¦теперь возложены на¦
¦ст. 161 НК РФ) ¦посредников, реализующих в¦посредников, ¦
¦ ¦РФ товары иностранных¦продающих в РФ¦
¦ ¦компаний, которые состоят¦товары иностранных¦
¦ ¦на учете в РФ ¦компаний, которые¦
¦ ¦ ¦состоят на учете в¦
¦ ¦ ¦РФ ¦
+-----------------------+--------------------------+--------------------+
¦Установлены правила¦В прошлом году порядок¦НК РФ дополнен новой¦
¦расчета НДС для простых¦расчета НДС простыми¦статьей 174.1,¦
¦товариществ (ст. 174.1¦товариществами не был¦которая ¦
¦НК РФ) ¦прописан в НК РФ ¦устанавливает ¦
¦ ¦ ¦порядок расчета НДС¦
¦ ¦ ¦простыми ¦
¦ ¦ ¦товариществами ¦
L-----------------------+--------------------------+---------------------
