Раздел 2. Региональные налоги
10. Транспортный налог
Вопрос 10. Каков порядок и сроки уплаты транспортного налога?
Ст. 363 НК РФ регламентирует порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ: 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 362 НК РФ.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, в п. 1 ст. 362 НК РФ не сделано никаких исключений. Налоговый орган и в данном случае обязан исчислить сумму транспортного налога и уведомить об этом (а в необходимых случаях направить налоговое требование) об уплате исчисленной суммы транспортного налога. При этом если сумму транспортного налога обязан исчислить налоговый орган, налогоплательщик - индивидуальный предприниматель должен исчислять (определять) налоговую базу по транспортному налогу. В ст. 359 НК РФ не сделано исключений для индивидуального предпринимателя, а это означает, что действуют общие правила ст.ст. 23 и 54 НК РФ (возлагающие на индивидуального предпринимателя обязанность определять налоговую базу)*(175).
На основе рассмотрения судебно-арбитражной практики по транспортному налогу следует отметить, что нередко предметом споров становится уплата налогоплательщиками авансовых платежей по транспортному налогу, порядок их установления и возможность начисления пени за неуплату или просрочку уплаты авансовых платежей. В качестве примера постановления по такому делу можно указать Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 14 апреля 2004 г. N 1-Г04-3 "Положения нормативного правового акта субъекта Российской Федерации, устанавливающее порядок и сроки уплаты транспортного налога, признаны соответствующими федеральному законодательству", в котором говорится, что в силу Закона Архангельской области от 18 декабря 2003 г. "Об официальном толковании словосочетания "авансовый платеж" в тексте областного Закона "О транспортном налоге" словосочетание "авансовый платеж" в тексте областного Закона "О транспортном налоге" во всех падежах означает предварительный платеж в течение налогового периода части транспортного налога в сроки, указанные в областном Законе, и в сумме, рассчитанной налогоплательщиком самостоятельно исходя из установленной налоговой ставки и фактического наличия транспортных средств в соответствующем периоде, в порядке, установленном областным Законом.
В соответствии с Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2004 г. N А19-20115/03-44-Ф02-962/04-С1 суд необоснованно признал квартальный расчет авансовых платежей по транспортному налогу налоговой декларацией, т.к. он не отвечает требованиям ст. 80 НК РФ. С учетом изложенного, решение арбитражного суда в части взыскания с учреждения штрафа за несвоевременное представление квартальных расчетов авансовых платежей по транспортному налогу было отменено.
