Раздел 2. Региональные налоги
11. Налог на игорный бизнес
Вопрос 4. С какого момента у плательщика возникает обязанность уплачивать налог на игорный бизнес, и когда эта обязанность прекращается?
1. Момент возникновения обязанности по уплате налога на игорный бизнес
Прежде чем установить игровое оборудование (игровой стол, игровой автомат), специально оборудовать место у организатора игорного заведения, т.е. кассу тотализатора или букмекерскую контору для занятия игорным бизнесом, необходима их соответствующая регистрация в налоговых органах. Порядок регистрации объектов налога на игорный бизнес регулируется п.п. 2, 3, 4, 5 и 6 ст. 366 НК РФ.
Однако регистрация объектов налогообложения в налоговых органах сама по себе не приводит к обязанности уплачивать налог на игорный бизнес. Игровые автоматы, игровые столы, кассы тотализаторов и букмекерских контор становятся объектами налогообложения не с момента их регистрации в налоговых органах, а с момента установки объектов и началом осуществления предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. N Ф04-3114/2005(11476-А27-29), постановление ФАС Поволжского округа от 19 июля 2005 г. N А57-24153/04-25, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 октября 2005 г. N А42-2848/2005).
В то же время необходимо учитывать, что игровое оборудование (игровые автоматы, игровые столы и т.п.) не должно устанавливаться налогоплательщиком в игорном заведении до его регистрации в предусмотренном законом порядке. Использование игрового оборудования до его регистрации не является квалифицирующим признаком объекта налогообложения данным налогом и необходимым для регистрации игрового автомата (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 октября 2005 г. N Ф08-4730/05-1856А).
2. Момент прекращения обязанности по уплате налога на игорный бизнес
Обязанность по уплате налога на игорный бизнес в отношении конкретного объекта налогообложения прекращается с момента его выбытия (списания).
На организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, положениями ст. 366 НК РФ возложена обязанность регистрировать в налоговых органах любое изменение (как увеличение, так и уменьшение) количества объектов налогообложения по месту регистрации объектов налогообложения и не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки/выбытия каждого объекта налогообложения (п. 3 ст. 366 НК РФ). В то же время объект считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ). Интерпретировать эти нормы следует так: обязанность по уплате налога прекращается со дня представления заявления о регистрации факта выбытия в налоговый орган (п. 4 ст. 366 НК РФ). А 2 рабочих дня, предусмотренные п. 3 ст. 366 НК РФ - это срок, в течение которого объект должен быть фактически удален из игрового зала или казино, если это игровой стол или игровой автомат, а также закрыт, если это касса тотализатора или букмекерская контора.
