Раздел 3. Местные налоги
13. Земельный налог
Вопрос 10. Какие виды льгот по земельному налогу могут предоставляться налогоплательщикам?
Налоговая льгота относится к группе дополнительных элементов правового механизма налога, обладающих самостоятельным значением. Под ней понимаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. В соответствии с НК РФ налоговая льгота в отличие от других элементов налога не имеет ярко выраженный обязательный характер, т.к. при установлении налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, могут устанавливаться законодателем в необходимых случаях (п. 3 ст. 17 НК РФ). Тем не менее, льготное налогообложение вводится при установлении почти каждого налога. Не является исключением и земельный налог.
В ст. 391 и ст. 395 НК РФ предусматриваются 2 основных вида льгот по земельному налогу.
Первая льгота устанавливается в виде уменьшения налоговой базы на необлагаемую сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика. Она предоставляется налогоплательщикам - физическим лицам, перечень которых дается в п. 5 ст. 391 НК РФ, а именно:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. Закона РФ от 18.06 1992 г. N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Вторая льгота в виде освобождения от налога (ст. 395 НК РФ) предусматривается в основном в отношении налогоплательщиков - организаций таких, как:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4) общероссийские общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и т.д.;
6) организации-резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны;
7) и только в одном случае - физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
