Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
2. Акцизы
Вопрос 11. Просим разъяснить порядок уплаты акцизов ООО, имеющим свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, с приобретенных нефтепродуктов, как для собственного потребления, так и для реализации сторонним организациям
В соответствии с пп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции с нефтепродуктами:
- оприходование на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в т.ч. подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей Главы 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в т. ч. подакцизных нефтепродуктов);
- получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
Для целей исчисления акциза получением нефтепродуктов признаются:
- приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в т.ч. из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в т.ч. подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
- передача на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.
В соответствии с п. 3 ст. 187 НК РФ налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении, а налоговая база по объекту налогообложения, указанном в пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.
Следовательно, приобретая нефтепродукты, как для собственного потребления, так и для реализации сторонним организациям, необходимо исчислять и уплачивать акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов.
