Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
2. Акцизы
Вопрос 12. Организация занимается предоставлением услуг по сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную территорию РФ. Просим разъяснить порядок соотношения налогового и таможенного законодательства
В соответствии с абз. 3 п. 1. ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Таким образом, таможенное законодательство отдает "приоритет" в регулировании данных отношений нормам налогового законодательства. Данная конструкция представляется совершенно правильной, т.к. в соответствии с п. 1 ст. 3 ТК РФ таможенное законодательство РФ регулирует отношения в области таможенного дела, в т.ч. отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, обжалования актов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц, а также отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию таможенных платежей. Следовательно, как видно из данной нормы, под влияние таможенного законодательства попадает некий большой комплекс общественных отношений, где вопросы установления, взимания и уплаты таможенных платежей составляют только небольшую часть. С 1 января 2005 г. таможенная пошлина перестала быть федеральным налогом, а сейчас она является фискальным платежом, взимание которого регулируется как нормами ТК РФ, так и положениями иных нормативных правовых актов, в частности Законом РФ "О таможенном тарифе".
Таким образом, на наш взгляд, ТК РФ лишь в какой-то степени обобщает информацию касательно таможенных платежей, регулируя лишь некие особенности. Также следует отметить, что было бы довольно странным отдавать полностью под регулирование вопросы взимания НДС и акцизов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу, таможенному законодательству. Ведь именно НК РФ устанавливает все элементы налогообложения, регламентирует особенности возникновения обязанности по уплате налога, а также порядок его исчисления и уплаты. И было бы просто неразумным, если бы другой нормативный правовой акт, тем более федеральный закон, противоречил налоговому законодательству.
Законодатель выбрал, на наш взгляд, единственно правильное решение, оставив регулирование акциза и НДС за НК РФ, одновременно включив данные налоги в Раздел III "Таможенный платежи" ТК РФ, ведь, безусловно, при перемещении товаров через таможенную границу могут возникнуть некие обстоятельства, которые должны быть урегулированы только ТК РФ (например, декларирование товара), тем самым ТК РФ будет лишь дополнять нормы, содержащиеся в НК РФ.
Отметим, что НК РФ лишь развивает данную позицию. В соответствии со ст. 205 НК РФ сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений настоящей главы (т.е. главы 22 НК РФ). Тем самым и в НК РФ законодатель отдает приоритет в вопросах регулирования взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную границу НК РФ, делая оговорку, что все специальные правоотношения, которые будут возникать при правовом регулировании перемещения товаров через таможенную границу, последствиями которых является уплата акцизов, будут регулироваться нормами ТК РФ на основе норм налогового законодательства.
