Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
1. Налог на добавленную стоимость
Вопрос 4. Каково значение определения места реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС?
Реализация является объектом налогообложения по НДС только в том случае, если она осуществляется на территории РФ. Территория РФ признается местом реализации товаров при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):
- товар находится в РФ, не отгружается и не транспортируется;
- в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится в РФ.
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ в тех случаях, когда (ст. 148 НК РФ):
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
- услуги фактически оказываются в РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (по ограниченному перечню работ (услуг), закрепленному в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), т.е. в случае фактического присутствия покупателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места управления организации или места жительства физического лица;
- услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;
- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (далее - МТТ)*(10), оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;
- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ в части видов работ (услуг), не указанных выше.
