Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
3. Налог на доходы физических лиц
Вопрос 5. Когда возникает материальная выгода и как определяется налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды?
Налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды в следующих случаях:
1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. В этом случае налоговая база определяется:
а) по рублевым кредитам, тогда сумма экономии, рассчитывается следующим образом:
% ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения кредита, минус ставка процентов за пользование заемными средствами, установленная в соответствии с условиями договора. Например, установленная ЦБ РФ ставка рефинансирования на день получения кредита составляла 10% годовых, кредит (заем) в размере 1000 руб. выдан физическому лицу на 1 год под 5% годовых. В этом случае, % ставки рефинансирования ЦБ РФ это 7,5% годовых. Сумма процентов за пользование заемными средствами, рассчитанная исходя из 7,5% годовых, составляет 75 руб. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки установленной в соответствии с договором (5%), составляет 50 руб. Материальная выгода налогоплательщика (налоговая база по налогу на доходы физических лиц) составляет 25 руб.;
б) по валютным кредитам, тогда сумма экономии, рассчитывается следующим образом:
9% годовых минус ставка процентов за пользование заемными средствами, установленная в соответствии с условиями договора. Например, физическому лицу выдан кредит в сумме 1000 долларов США под 2% годовых. В этом случае материальная выгода равна 70 долларов США (90 долларов США (9% от 1000) минус 20 долларов США (2% от 1000));
2) при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В этом случае материальная выгода (налоговая база) будет определяться как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
а) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;
б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
в) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);
3) при приобретении ценных бумаг. В этом случае материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
