Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
3. Налог на доходы физических лиц
Вопрос 10. Кому и в каком порядке предоставляются стандартные налоговые вычеты?
Стандартные налоговые вычеты условно можно разделить на две подгруппы: вычеты, предоставляющиеся всем лицам, получающим доходы, облагаемые по ставке 13%, и вычеты "на детей".
Вычеты, предоставляющиеся всем лицам, получающим доходы, предоставляются в следующих размерах: 3000, 500, 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Вычеты в размере 3000 и 500 руб. предоставляются отдельным категориям граждан (инвалидам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей), при этом перечни лиц, которые вправе получать стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб., являются закрытыми. Иные лица на стандартные налоговые вычеты в таком размере претендовать не вправе. Лица, не указанные в названных перечнях, вправе получить вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 20 000 руб. Начиная с того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 20 000 руб., вычет не предоставляется. Ограничение размера дохода 20000 руб. распространяется только на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., на вычеты в размере 3000 и 500 руб. данное ограничение не распространяется. Если налогоплательщик вправе получать несколько стандартных налоговых вычетов (например, в размере 3000 и 400 руб.), то ему предоставляется максимальный (в нашем примере, 3000 руб.). Следует отметить, что вычет предоставляется только за те месяцы, в которых налогоплательщик получал доход, если же в течение одного или нескольких месяцев налогоплательщик дохода не получал, то вычеты, не использованные за эти месяцы, в дальнейшем налогоплательщику не предоставляются*(86). Рассмотрим несколько ситуаций.
Работник по семейным обстоятельствам взял в апреле отпуск без сохранения заработной платы. Заработная плата работника 3000 руб. В каком размере стандартный налоговый вычет будет предоставлен ему в мае? В мае работнику будет предоставлен налоговый вычет в размере 400 руб., т.к. не предоставленный в апреле вычет в мае предоставлен быть не может.
Ко второй подгруппе налоговых вычетов отнесены стандартные налоговые вычеты "на детей". Данные вычеты в размере 600 руб. на каждого ребенка, предоставляются каждому лицу, на обеспечении которого находится ребенок, и которое является родителем, супругом/супругой родителя, опекуном, попечителем, приемным родителем. Данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 40 000 руб. Начиная с того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000 руб., вычет не предоставляется.
Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом, а учащийся в возрасте до 24 лет - инвалидом I или II группы, то данный вычет удваивается (т.е. представляется в размере 1200 руб. за каждый месяц налогового периода). Также вычет в двойном размере представляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет (24 года - для учащихся), или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов (при этом выбор того налогового агента, который будет предоставлять вычет, осуществляет сам налогоплательщик). Для предоставления вычета необходимо наличие письменного заявления налогоплательщика, а также документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет.
Если в течение налогового периода (календарный год) стандартные налоговые вычеты не предоставлялись либо предоставлялись в меньшем размере, то налогоплательщик должен подать в налоговый орган налоговую декларацию, приложив к ней заявление с просьбой осуществить перерасчет налоговых вычетов, а также документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение стандартного налогового вычета.
