Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
4. Единый социальный налог
Вопрос 4. Что относится к объекту налогообложения ЕСН и какие изъятия из него предусмотрены?
Объект налогообложения ЕСН определяется в зависимости от категории налогоплательщика:
А. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам:
- организации и индивидуальные предприниматели: объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями: объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Б. Налогоплательщики, не производящие выплат физическим лицам:
- индивидуальные предприниматели, адвокаты: объектом признаются доходы (как в денежной, так и в натуральной форме) за вычетом расходов, связанных с их извлечением (состав расходов определяется гл. 25 НК РФ);
- члены крестьянского (фермерского) хозяйства: объектом являются доходы за вычетом фактически произведенных расходов, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
Изъятия из объекта налогообложения для категории А:
- суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ (государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи и др.);
- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
- выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей или физических лиц они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Изъятия из объекта налогообложения для категории Б - суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ.
Кроме того, необходимо учитывать положения ст. 245 и ст. 239 НК РФ, освобождающие от уплаты ЕСН определенные категории лиц в установленных пределах.
