Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
4. Единый социальный налог
Вопрос 5. Подлежат ли налогообложению ЕСН следующие выплаты: пособия по временной нетрудоспособности; выплаты членам совета директоров акционерного общества за осуществление ими своих функций; выплаты работникам организации по договорам беспроцентного займа; вознаграждение по договору аренды транспортного средства с экипажем?
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования РФ, не подлежит обложению ЕСН (см. Письмо Минфина РФ от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74 "О некоторых вопросах применения глав 24 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации"). При этом часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая застрахованному за первые 2 дня временной нетрудоспособности работодателем за счет собственных средств, не подлежит обложению ЕСН аналогично пособию, выплачиваемому за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Выплаты членам совета директоров акционерного общества за осуществление ими своих функций подлежат обложению ЕСН - к такому выводу пришел Высший Арбитражный Суд РФ, отметив, что вознаграждения членов совета директоров связаны с выполнением ими управленческих функций и, следовательно, налог платить необходимо в любом случае, причем независимо от наличия оформленного договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. N 1456/05)*(94).
Относительно выплат, производимых по договорам займа, в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 марта 2005 г. по делу N Ф09-561/05-АК было подчеркнуто, что такие выплаты не включаются в объект обложения ЕСН. Суд указал, что экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях налогообложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.
При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства) следует учитывать, что на услуги водителя ЕСН начисляется, а на сумму арендной платы - нет (поэтому в таких случаях целесообразно разграничивать стоимость аренды и суммы вознаграждения экипажу).
