Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
1. Налог на добавленную стоимость
Вопрос 6. По каким налоговым ставкам производится обложение НДС?
При обложении НДС применяются три налоговые ставки в зависимости от вида реализуемых товаров (ст. 164 НК РФ). По налоговой ставке 0% налогообложение производится при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта*(17), а также помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны*(18);
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим МТТ;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории РФ, на основании единых международных перевозочных документов;
- работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве, комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно с ними связанного;
- драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования их дипломатического или административно-технического персонала, членов их семей - на основе принципа взаимности*(19);
- припасов*(20), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов*(21);
- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке и т.п.
При применении налоговой ставки 0% следует иметь в виду, что судебная практика исходит из того, что отказ в возмещении экспортного НДС на том основании, что товар, предназначенный к отправке на экспорт, реализован обществом на территории РФ и пересек границу, уже находясь в собственности покупателя, незаконен*(22). Таможенное законодательство, давая определение таможенного режима экспорта, не ставит его в зависимость от того, каким лицом конкретно был осуществлен вывоз товаров за пределы РФ. Более того, в ст. 147 НК РФ, определяющей понятие места реализации, не содержится указания на то, какими лицами должна осуществляться отгрузка или транспортировка товаров. Поэтому применение налогоплательщиком условий перевозки FCA, в соответствии с которыми передача права собственности на товар производится на территории РФ, не препятствует применению 0% ставки НДС, предусмотренную для экспортных поставок товаров*(23).
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщиками в налоговые органы представляются документы, указанные в п.п. 1-8 ст. 165 НК РФ. Если по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров таможенными органами налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10% и 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет указанные документы (их копии), уплаченные суммы налога подлежат возврату (в порядке ст. 176 НК РФ). При этом следует иметь в виду позицию судебной практики, согласно которой при повторном и последующих обращениях налогоплательщика за возмещением НДС он обязан каждый раз представлять декларацию за соответствующий период и документы, подтверждающие право и размер налога, подлежащего возмещению*(24).
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации: продовольственных товаров; товаров для детей*(25); периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера*(26); медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки 10% и 18%.
