Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
4. Единый социальный налог
Вопрос 13. Каковы последствия превышения суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период?
Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).
Что касается ответственности за данное занижение суммы налога, то в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Однако судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Одни суды указывают на отсутствие в действиях налогоплательщика, применившего в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ налоговый вычет в сумме начисленных за тот же период страховых взносов (превышающих сумму фактически уплаченных страховых взносов), события и состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (см. напр., Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 июня 2004 г. N А82-245/2003-А6, Постановление ФАС Центрального округа от 16 ноября 2004 г. N А48-4038/03-2, Постановление ФАС Поволжского округа от 25 января 2005 г. N А12-22371/04-С60), другие суды подчеркивают, что страховые взносы должны быть не начислены, а уплачены (см. напр., Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2005 г. N А05-14411/04-22, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2005 г. N Ф04-1328/2005/9458-А67-18).
