Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
5. Налог на прибыль организаций
Вопрос 3. На кого законодательно возложена обязанность по уплате налога на прибыль? Какие виды налогоплательщиков установлены для целей главы 25 НК РФ?
Круг юридических лиц, обязанных исчислять и/или уплачивать налог на прибыль организаций, установлен ст. 246 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками налога на прибыль признаются:
1) российские организации (к которым, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ). В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ);
2) иностранные организации, к которым, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, относятся:
- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования*(102), обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
- международные организации;
- филиалы и представительства иностранных корпоративных образований и международных организаций, созданные на территории РФ.
С точки зрения норм главы 25 НК РФ, иностранные организации могут осуществлять экономическую деятельность на территории РФ в двух формах:
- через постоянные представительства;
- без образования постоянного представительства.
Таким образом, НК РФ определяет круг плательщиков налога на прибыль с помощью категории "организация", являющейся более широкой по сравнению с понятием "юридического лица". Так, если в соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ "юридическим лицом" признается структура, обособленная с правовой (в т.ч. процессуально-правовой) и экономической точек зрения, то в ст. 11 и ст. 246 НК РФ под организацией понимается любое образование, осуществляющее экономическую деятельность под налоговой юрисдикцией России, даже если само по себе самостоятельностью юридического лица оно и не обладает (например, обособленные подразделения иностранных юридических лиц).
В соответствии с вышеизложенным и согласно ст.ст. 11 и 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль не будут признаваться различного рода объединения, изначально не обладающие статусом юридического лица согласно гражданскому законодательству и не являющиеся подразделениями такового (например, профсоюзные организации, политические партии в период после учреждения, но до внесения записи в ЕГРЮЛ и т.п.).
