Раздел 1. Федеральные налоги и сборы
5. Налог на прибыль организаций
Вопрос 9. Каким образом классифицируются доходы организаций для целей налогообложения прибыли?
В настоящее время нормами главы 25 НК РФ установлено несколько критериев, по которым доходы юридического лица могут быть классифицированы следующим образом:
Подвопрос 9.1. Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ
В соответствии со ст. 41 НК РФ, доходом для целей обложения налогом на прибыль организаций признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Непосредственно в Части первой НК РФ закреплен один из критериев классификации доходов, являющийся ключевым, в т.ч. и при определении объекта обложения налогом на прибыль - согласно ст. 42 НК РФ доходы плательщика налога на прибыль могут быть отнесены:
- к доходам от источников в РФ;
- к доходам от источников за пределами РФ.
Квалификация полученного дохода в каждом конкретном случае должна осуществляться, исходя из норм главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 42 НК РФ). Если положения главы 25 НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Федеральной налоговой службой РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ (п. 2 ст. 42 НК РФ).
Подвопрос 9.2. Квалификация полученных доходов в качестве учитываемых либо не учитываемых для целей налогообложения прибыли
В ст.ст. 248-251 НК РФ закреплена классификация полученных налогоплательщиком доходов, которая является определяющей для целей применения всей совокупности нормативных положений, определяющих порядок исчисления налога на прибыль организаций. Согласно нормам ст.ст. 248-251 НК РФ, любой доход налогоплательщика должен быть отнесен в налоговом учете к одной из следующих категорий:
1) доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 248 НК РФ):
- доходы от реализации товаров (работ, услуг)*(110) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ;
При определении доходов от реализации из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль учитывается только сумма "нетто-выручки", отраженной в учете организации (ст. 248 НК РФ);
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ;
2) доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 251 НК РФ).
Отличие первой и второй групп доходов заключается в их влиянии на величину налоговой базы налогоплательщика: получение дохода, относящегося к первой категории (т.е. дохода от реализации либо внереализационного дохода) влечет, в конечном итоге, увеличение налоговых обязательств организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль; получение дохода, относящегося ко второй категории, подобных последствий не имеет.
Подвопрос 9.3. Доходы от реализации
Для целей главы 25 НК РФ доходами от реализации считаются определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и доходы от реализации имущественных прав.
Реализация товаров (работ, услуг) - термин законодательства о налогах и сборах РФ, используемый для определения объекта налогообложения по НДС, акцизам и ряду других налогов. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно:
- передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе - в случаях, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли момент фактической реализации, место реализации товаров, место реализации работ (услуг) определяются специальными нормами главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ категория доходов от реализации приравнивается к понятию "выручки"; доходами от реализации признаются:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (понятия "товар", "работа", "услуга" применяются с учетом соответствующих норм п.п. 3-5 ст. 38 НК РФ);
- выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 (по методу начисления) или ст. 273 (по кассовому методу) НК РФ (п. 2 ст. 249).
В п. 3 ст. 249 НК РФ дана отсылочная норма об особенностях определения доходов от реализации с учетом норм, установленных в других статьях главы 25 НК РФ:
1) для отдельных категорий организаций-налогоплательщиков, являющихся субъектами специальных норм главы 25 НК РФ, а именно:
- банков (ст.ст. 290-292 НК РФ);
- страховых организаций, или страховщиков (ст.ст. 293-294.1 НК РФ);
- негосударственных пенсионных фондов (ст.ст. 295-296 НК РФ);
- профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст.ст. 298-300 НК РФ);
- иностранных организаций (ст.ст. 306-310, 312 НК РФ);
- российских организаций, получающих доходы от источников за пределами РФ (ст. 311 НК РФ);
2) для отдельных видов доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами либо в связи с участием в специфических формах экономической деятельности юридических лиц:
- операции с ценными бумагами (ст.ст. 280-282 НК РФ);
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.ст. 301-305 НК РФ);
- долевое участие в других организациях (ст. 275 НК РФ);
- использование объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
- участие в договоре доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
- передача имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (ст. 277 НК РФ);
- участие в договоре простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
- уступка (переуступка) права требования (ст. 279 НК РФ).
Таким образом, на основе общей нормы, закрепленной в п. 3 ст. 249 НК РФ, специальные положения других статей главы 25 НК РФ обеспечивает установление особого порядка определения налоговой базы, который призван в каждом конкретном случае соответствовать либо хозяйственной специфике субъекта экономической деятельности, либо особенностям отдельных операций, осуществляемых им.
Указанные выше операции могут быть, как напрямую направлены на извлечение организацией прибыли (например, участие в договоре простого товарищества; операции с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок), так и являться "опосредованными" текущими действиями хозяйствующего субъекта, напрямую не влекущими получение налогооблагаемой прибыли, однако представляющими собой операции, необходимые для ее последующего извлечения (например, формирование уставного капитала; использование объектов обслуживающих производств и хозяйств).
Общий порядок налогового учета доходов от реализации установлен в ст. 316 НК РФ. Особенности налогового учета при совершении отдельных видов операций (сделок) в настоящее время установлены в следующих статьях главы 25 НК РФ:
- по операциям с амортизируемым имуществом - ст.ст. 322-324 НК РФ;
- по освоению природных ресурсов - ст. 325 НК РФ;
- по срочным сделкам - ст.ст. 326-327 НК РФ;
- по сделкам, в результате которых получен процентный доход - ст. 328 НК РФ;
- по операциям реализации ценных бумаг - ст. 329 НК РФ;
- по операциям, связанным с исполнением договора доверительного управления имуществом - ст. 332 НК РФ;
- РЕПО с ценными бумагами - ст. 333 НК РФ.
Кроме того, установлены особенности ведения налогового учета доходов для страховых организаций - ст. 330, для банков - ст. 331 НК РФ.
Подвопрос 9.4. Внереализационные доходы
В абз. 1 ст. 250 НК РФ закреплен основополагающий принцип деления признаваемых для целей налогообложения прибыли доходов на доходы от реализации и внереализационные расходы.
Внереализационными признаются все те виды доходов (за исключением указанных в ст. 251 НК РФ), которые не указанны в ст. 249 НК РФ, в частности:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу*(111), штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации*(112);
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации*(113);
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст.ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже:
а) определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по объектам амортизируемого имущества;
б) затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и не подлежащего отнесению в налоговом учете к предыдущим налоговым периодам*(114);
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России;
- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ)*(115);
- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в т.ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
Налогоплательщики, получившие имущество (в т.ч. денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов РФ*(116).
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации*(117);
- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст.ст. 301-305 НК РФ;
- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации*(118).
Подвопрос 9.5. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
В соответствии с положениями ст. 251 НК РФ доходы, не признаваемые для целей налогообложения прибыли, могут быть разделены на две категории:
1) целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ), из которых исключение составляют целевых поступления в виде подакцизных товаров.
К целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся:
- целевые поступления из бюджета бюджетополучателям;
- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений*(119).
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования;
- целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- имущество, переходящее некоммерческим организациям в порядке наследования;
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
- имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности;
- совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
- пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
- пенсионные накопления, в т.ч. страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством РФ;
- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
- отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов, адвокатской палаты соответствующего субъекта, на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий;
- использованные по назначению средства, полученные структурными Российскими оборонными спортивно-техническими организациями (далее - РОСТО) от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору;
- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
- средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств";
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
2) прочие поступления, не связанные с получением предприятием дохода от реализации (выручки) и не влекущие экономического прироста его активов за счет получения внереализационного дохода (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Специфика данной категории поступлений (отсутствие экономической выгоды, влекущей получение прибыли) предопределяется, согласно логике законодателя, либо публично-правовым статусом получателя дохода (например, бюджетных учреждений), либо спецификой самой хозяйственной операции (получение товара на комиссию, получение залога, получение заемных средств и т.п.).
К рассматриваемой группе относятся следующие доходы:
- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- в виде имущества или прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
- в виде имущества или прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества;
- в виде имущества или прав, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности;
- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также имущества, которое получено в счет погашения таких заимствований;
- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Полученное в этом случае имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (кроме денежных средств) не передается третьим лицам;
- в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст.ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
- в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования*(120). При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами;
- в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
- в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;
- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
- в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;
- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
- в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;
- в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
- в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);
- в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
- в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
- в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи;
- в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;
- в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
- в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
- в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
- доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
