118-ФЗ (в ред. от 29.07.2005) "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"//СЗ РФ. - 2000. N 32. - Ст. 3341.
*(3) Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ (в ред. от 04.11.2005) "О федеральном бюджете на 2005 год"//СЗ РФ. - 2004. N 52. - Ст. 5277; РГ. - 2004. N 288 - 289.
*(4) Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год"//РГ. - 2005. N 294.
*(5) Абз. 5 ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в ред. от 02.02.2006)//СЗ РФ. - 1998. N 31. - Ст. 3823; РГ. - 1998. N 153-154.
*(6) Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (в ред. от 18.02.2006)//СЗ РФ. - 2003. N 22. - Ст. 2066; РГ. - 2003. N 106; Парламентская газета. - 2003. N 99-100.
*(7) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2003 г. N А13-4680/02-21; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 ноября 2004 г. N А17-3170/5-2004//Документы опубликованы не были.
*(8) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 августа 2004 г. N Ф08-3492/2004-1466А//Документ опубликован не был.
*(9) Согласно ст. 2 ТК РФ территория РФ составляет единую таможенную территорию РФ, которая, кроме того, включает в себя находящиеся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ.
*(10) Международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории РФ) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 167 ТК РФ).
*(11) См. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602 (в ред. от 07.04.2005) "Об утверждении порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла которых составляет свыше 6 месяцев, и перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев"//СЗ РФ. - 2001. N 35. - Ст. 3522; РГ. - 2001. N 167.
*(12) Вопросы налогообложения: Новые документы, комментарии: Вып. 2 (56) - апрель-июнь 2004. - Налог на добавленную стоимость. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - С. 34-40.
*(13) Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 7 февраля 2002 г. N 24-11/5732 "О налоге на добавленную стоимость"//Московский налоговый курьер. - 2002 N 7; Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 11-14/19530 "О налоге на добавленную стоимость"//Московский налоговый курьер. - 2002. N 13; Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 13 ноября 2002 г. N 24-11/54705 "О налоге на добавленную стоимость"//Московский налоговый курьер. - 2003. N 4; Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 11 декабря 2002 г. N 24-11/61372 "О налоге на добавленную стоимость"//Московский налоговый курьер. - 2003. N 5; Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 24-11/19862 "Об обложении НДС сумм штрафных санкций по договору"//Московский налоговый курьер. - 2004. N 12; Письмо Минфина РФ от 3 октября 2005 г. N 03-04-11/259//Документ опубликован не был.
*(14) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 сентября 2003 г. N Ф04/4755-1545/А45-2003//Документ опубликован не был.
*(15) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. N А56-28892/02; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-СЗн-Ф02-2684/03-С1; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 октября 2004 г. N А31-3886/13; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2004 г. N А66-6118/2004//Документы опубликованы не были.
*(16) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 августа 2005 г. N Ф04-5013/2005(13480-А67-34); Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 сентября 2005 г. N А17-7543/5-2004; Постановление ФАС Московского округа от 9 и 15 ноября 2005 г. N КА-А40/11015-05; Постановление ФАС Московского округа от 10 и 15 ноября 2005 г. N КА-А40/11053-05; Постановление ФАС Московского округа от 14 декабря 2005 г. N КА-А40/12390-05//Документы опубликованы не были.
*(17) Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 ТК РФ).
*(18) Свободная таможенная зона и свободный склад - таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта (ст. 75 ТК РФ от 18.06.93 г. N 5221-1, в ред. от 22.07.2005).
*(19) Принцип взаимности - принцип международного права, в соответствии с которым международные договоры должны заключаться на основе равноправия, а также взаимности выгод и обязательств. В международном частном праве он предусматривает предоставление иностранным гражданам (юридическим лицам) определенных прав и льгот при условии, что граждане этого государства (юридические лица), находящиеся в соответствующих иностранных государствах, пользуются аналогичными правами и льготами.
*(20) Здесь припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.
*(21) Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 264 ТК РФ). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 2 ст. 264 ТК РФ).
*(22) Постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2004 г. N КА-А40/8580-04; Постановление ФАС Поволжского округа от 31 января 2005 г. N А55-7608/04-51//Документы опубликованы не были.
*(23) Постановление ФАС Поволжского округа от 22 марта 2005 г. N А55-10289/04-31//Документ опубликован не был.
*(24) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. N Ф04-1557/2005(9783-А45-31)//Документ опубликован не был.
*(25) См. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 (в ред. от 12.10.2005) "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"//СЗ РФ. - 2005. N 3. - Ст. 196; РГ. - 2005. N 13.
*(26) См. Постановление Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов"//СЗ РФ. - 2003 N 4. - Ст. 338; РГ. - 2003. N 16.
*(27) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 января 2003 г. N А56-19971/02; Постановление ФАС Уральского округа от 25 августа 2003 г. N Ф09-2646/03-АК; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 октября 2003 г. N А56-17451/03; Постановление ФАС Поволжского округа от 12 октября 2004 г. N А12-13879/04-С51; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 октября 2004 г. N А38-1759-17/361-2004//Документы опубликованы не были.
*(28) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 октября 2004 г. N А28-4610/2004-200/26//Документ опубликован не был.
*(29) Постановление ФАС Центрального округа от 7 апреля 2005 г. N А64-6032/04-16//Документ опубликован не был.
*(30) Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Части первой Налогового кодекса Российской Федерации"//Вестник ВАС РФ. - 2003. N 5.
*(31) Выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 ТК РФ).
*(32) Временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории РФ с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 209 ТК РФ).
*(33) Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Товары вывозятся с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся (ст. 197 ТК РФ).
*(34) Постановление ФАС Поволжского округа от 5 августа 2004 г. N А57-5600/03-05; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2004 г. N Ф04-8174/2004(6320-А27-3); Постановление ФАС Московского округа от 29 ноября 2004 г. N КА-А40/10966-04; Постановление ФАС Уральского округа от 20 декабря 2004 г. N Ф09-5458/04-АК; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 января 2005 г. N А74-2922/04-К2-Ф02-5558/04-С1; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2005 г. N А11-6097/2004-К2-Е-4118; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 октября 2005 г. N 04-6945/2005(15493-А67-33)//Документы опубликованы не были.
*(35) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2004 г. N Ф04/3598-805/А46-2004//Документ опубликован не был.
*(36) См. п. 21 ст. 1 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ (в ред. от 28.02.2006) "О внесении изменений в главу 21 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"//СЗ РФ. - 2005. N 30 (ч. II). - Ст. 3130; РГ. - 2005. N 168; Парламентская газета. - 2005. N 139.
*(37) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. N Ф04-7131/2004(5251-А46-18)//Документ опубликован не был.
*(38) См. п. 2.2 Постановления КС РФ от 14 июля 2003 г. N 12-П по делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство и ООО "Коммерческая компания "Балис"//СЗ РФ. - 2003. N 30. - Ст. 3100; РГ. - 2003. N 150; Вестник КС РФ. - 2003. N 5.
*(39) Постановление ФАС Поволжского округа от 5 августа 2004 г. N А57-5600/03-05; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 ноября 2004 г. N А74-1824/04-К2-Ф02-4864/04-С1//Документы опубликованы не были.
*(40) Постановление ФАС Центрального округа от 31 октября 2003 г. N А14-3037-03/57/33; Постановление ФАС Уральского округа от 10 декабря 2003 г. N Ф09-4201/03-АК; Постановление ФАС Центрального округа от 8 декабря 2004 г. N А36-136/2-04//Документы опубликованы не были.
*(41) Постановление ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2004 г. N А55-977/04-6//Документ опубликован не был; Постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2005 г. N А49-8462/04-581А/13//Документ опубликован не был.
*(42) Определение КС РФ от 25 июля 2001 г. N 138-О по ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"//РГ. - 2001. N 145; СЗ РФ. - 2001. N 32. - Ст. 3410; Вестник КС РФ. - 2002. N 2.
*(43) Постановление Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 г. N 9660/05//Документ опубликован не был.
*(44) Постановление ФАС Московского округа от 21 апреля 2004 г. N КА-А40/2812-04//Документ опубликован не был.
*(45) Постановление Президиума ВАС РФ от 25 октября 2005 г. N 4553/05//Документ опубликован не был.
*(46) Постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2005 г. N 4047/05; Постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2005 г. N 5445/03//Документы опубликованы не были.
*(47) Постановление ФАС Уральского округа от 6 октября 2004 г. N А33-18435/03-С3-Ф02-4069/04-С1//Документ опубликован не был.
*(48) Постановление ФАС Центрального округа от 17 февраля 2005 г. N А14-8738/04/214/34//Документ опубликован не был.
*(49) Постановление ФАС Центрального округа от 13 января 2005 г. N А48-448/04-8//Документ опубликован не был.
*(50) Постановление ФАС Уральского округа от 28 февраля 2005 г. N Ф09-447/05-АК//Документ опубликован не был.
*(51) Постановление ФАС Центрального округа от 27 января 2005 г. N А36-226/2-04//Документ опубликован не был.
*(52) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 марта 2003 г. N А82-52/02-А/2; Постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2003 г. N Ф09-994/03-АК; Постановление ФАС Центрального округа от 25 января 2005 г. N А68-АП-445/11-04; Постановление ФАС Уральского округа от 22 марта 2005 г. N Ф09-787/05-АК//Документы опубликованы не были.
*(53) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 декабря 2004 г. N Ф03-А37/04-2/3603//Документ опубликован не был.
*(54) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2005 г. N 82-1053/2004-15//Документ опубликован не был.
*(55) Постановление ФАС Уральского округа от 29 апреля 2002 г. N Ф09-853/2002; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. N А33-2660/02-Сза-Ф02-1828/2002-С1; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2003 г. N Ф08-756/2003-279А; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 февраля 2005 г. N А28-12473/2004-502/15//Документы опубликованы не были.
*(56) Постановление ФАС Центрального округа от 15 октября 2002 г. N А48-1545/02-8к; Постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2005 г. N Ф09-5667/04-АК//Документы опубликованы не были.
*(57) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 ноября 2001 г. N А13-2445/01-05//Документ опубликован не был.
*(58) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 декабря 2004 г. N А44-4065/04-С9//Документ опубликован не был.
*(59) Постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2005 г. N 4047/05//Документ опубликован не был.
*(60) Постановление ФАС Уральского округа от 3 июня 2002 г. N Ф09-1083/02-АК; Постановление ФАС Уральского округа от 18 ноября 2004 г. N Ф09-4964/04-АК//Документы опубликованы не были.
*(61) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2004 г. N А05-6658/04-12//Документ опубликован не был.
*(62) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 августа 2004 г. N А19-4626/04-30-Ф02-3503/04-С//Документ опубликован не был.
*(63) Вопросы налогообложения: Новые документы, комментарии: Вып. 2 (56) - апрель-июнь 2004 г. - Налог на добавленную стоимость. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - С. 60-66.
*(64) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 июня 2003 г. N А56-2248/03; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2003 г. N А56-35913/02; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2003 г. N А56-37619/02; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 июня 2003 г. N Ф03-А51/03-2/1178; Постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2003 г. N КА-А40/4207-03; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2003 г. N А56-33492/02; Постановление ФАС Уральского округа от 29 июля 2003 г. N Ф09-2193/2003-АК; Постановление ФАС Московского округа от 12 августа 2003 г. N КА-А40/5457-03; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 ноября 2003 г. N А78-6147/02-С2-20/195-Ф02-3847/03-С1; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2004 г. N А52/321/2004/2; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2004 г. N А56-21799/03; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 августа 2004 г. N А78-6147/02-С2-20/195-Ф02-3019/04-С1//Документы опубликованы не были.
*(65) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2003 г. N А21-4972/02-С1//Документ опубликован не был.
*(66) Постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. N 10848/04//Вестник ВАС РФ, 2005, N 4.
*(67) Постановление ФАС Центрального округа от 15 декабря 2004 г. N А54-3704/03-С18//Документ опубликован не был.
*(68) Постановление ФАС Московского округа от 27 февраля 2003 г. N КА-А40/801-03//Документ опубликован не был.
*(69) Постановление ФАС Московского округа от 17 июня 2003 г. N КА-А40/3664-03//Документ опубликован не был.
*(70) Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (в ред. от 10.01.2006)//СЗ РФ. - 1994. N 32. - Ст. 3301; РГ. - 2003. N 106; РГ. - 1994. N 238-239.
*(71) Постановление ФАС Московского округа от 26 января 2005 г. N КА-А40/13087-04//Документ опубликован не был.
*(72) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 августа 2003 г. N А19-7019/03-5-Ф02-2514/03-С1//Документ опубликован не был.
*(73) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 февраля 2004 г. N А82-5447/2003-15//Документ опубликован не был.
*(74) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 апреля 2004 г. N А56-36733/03//Документ опубликован не был.
*(75) Постановление ФАС Уральского округа от 9 февраля 2004 г. N Ф09-98/04-АК//Документ опубликован не был.
*(76) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 августа 2004 г. N Ф03-А73/04-2/1790//Документ опубликован не был.
*(77) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 декабря 2004 г. N А19-3437/04-40-Ф02-5095/04-С1//Документ опубликован не был.
*(78) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2004 г. N А56-26906/03//Документ опубликован не был.
*(79) Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации"//СЗ РФ. - 2005. N 30 (ч. II). - Ст. 3129; РГ. - 2005. N 166; Парламентская газета. - 2005. N 139.
*(80) Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ (в ред. от 28.02.2006) "О внесении изменений в главу 21 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"//СЗ РФ. - 2005. N 30 (ч. II). - Ст. 3130; РГ. - 2005. N 168; Парламентская газета. - 2005. N 139.
*(81) Важнейшие изменения в законодательстве с 1 января 2006 года//Главбух. - 2006. N 2. - С. 20-21.
*(82) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2005 г. N А56-14256/04.
*(83) Постановление ФАС Центрального округа от 18 мая 2005 г. N А09-97/05-16.
*(84) Утв. Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. N 156н "Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами"
*(85) Особенности рассмотрены ниже.
*(86) См. об этом: Письмо Федеральной налоговой службы от 23 ноября 2004 N 04-2-06/679 "О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов".
*(87) См.: Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2005 N 03-05-01-05/7.
*(88) См., например: Кассационное определение СК Пензенского областного суда от 6 июля 2004 N 33-2255.
*(89) См.: Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 18 марта 2005 "Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта".
*(90) См.: Кассационное определение СК Пензенского областного суда от 27 июля 2004 N 33-2489.
*(91) См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250.
*(92) См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.07.2005 N 03-05-01-05/131.
*(93) Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24. - М.: Экзамен, 2005.
*(94) Ранее суды принимали противоположные решения (см. напр., Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 февраля 2004 г. N А52/2247/2003/2).
*(95) Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. N 11. - Ст. 527.
*(96) Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. N 11. - Ст. 525.
*(97) СЗ РФ. - 2001. N 33 (ч. I) - Ст. 3413.
*(98) Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (в ред. от 31.05.2000 г., с изм. от 07.02.2002 г.) "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"//САПП РФ. - 1992. N 9. - Ст. 602.
*(99) Статья 1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"//СЗ РФ. - 2000. N 32. - Ст. 3341.
*(100) Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"//РГ. - 2003. N 4.
*(101) СЗ РФ - 2005. N 24. - Ст. 2312.
*(102) То есть иностранные объединения лиц, не наделенные статусом юридического лица в соответствии с действующим законодательством страны учреждения, но обладающие гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством страны регистрации.
*(103) Подробнее см., в частности: Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 сентября 2001 г. N Ф03-А73/01-2/1796//Документ опубликован не был; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2002 г. N Ф04/116-1191/А46-2001//Документ опубликован не был.
*(104) Документ опубликован не был.
*(105) См., например, Постановление ФАС Северо-Западного Округа от 10 сентября 2001 г. N А56-10270/01//Документ опубликован не был.
*(106) См., например, Постановление ФАС Московского Округа от 20 марта 2003 г. N КА-А41/1199-03//Документ опубликован не был.
*(107) Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ (ред. от 29.12.2004 г.) "О соглашениях о разделе продукции"//СЗ РФ. - 1996. N 1. - Ст. 18.
*(108) См., в т.ч., Приказ МНС РФ от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"//РГ. - 2004. N 96.
*(109) См., например, Постановление ФАС Московского округа от 24 мая 2004 г. N КА-А40/4025-04//Документ опубликован не был.
*(110) Согласно частям 3-5 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц; услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
*(111) Необходимо учитывать неоднозначную арбитражную практику, согласно которой судебные инстанции зачастую рассматривают в качестве подлежащих включению в доходную часть налоговой базу налогоплательщика лишь те санкции, начисленные из гражданских правоотношений с контрагентами, которые были реально получены им в течение налогового периода, а не только причитались к получению. См., например: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 июля 2004 г. N А56-32120/03//Документ опубликован не был.
Существуют и противоположные арбитражные решения: см. Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2005 г. N А64-5748/04-11//Документ опубликован не был.
*(112) Данный элемент диспозитивности связан со стремлением законодателя сблизить нормы налогового и финансового (бухгалтерского) учетов.
Согласно абз. 1 и 2 п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н), доходами от обычных видов деятельности для организаций является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В то же время, в иных организациях поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, подлежат отнесению на счет операционных доходов (абз. 2 ПБУ 9/99).
В учетной политике для целей финансового и налогового учета налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду доходов будут отнесены указанные поступления:
- в бухгалтерском учете: выручка либо операционные доходы;
- в налоговом учете, соответственно: доходы от реализации либо внереализационные доходы.
*(113) Назначение данной нормы аналогично указанному в предыдущей сноске.
*(114) Согласно абз. 2 п. 1 ст. 53 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (т.е. исправления для целей налогообложения прибыли вносятся в налоговый учет "задним числом", с соответствующей доплатой налога на прибыль, сумм пеней и штрафа в случаях, когда выявлены занижения сумм налоговых обязательств прошлых периодов).
В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
*(115) В данной редакции пункт действует с 01.01.2006 г. (ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").
*(116) Отчет о целевом использовании полученных средств ("Форма N 6") утвержден Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"//Финансовая газета.- 2003. N 3.
*(117) В данной редакции пункт действует с 01.01.2006 г. (ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ).
*(118) В данной редакции пункт действует с 01.01.2006 г. (статья 8 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ).
*(119) Отсутствие раздельного учета целевых поступлений влечет обязанность налогоплательщика включать в налоговую базу полную сумму полученных в течение налогового (отчетного) периода доходов, включая указанные поступления. Однако, согласно сложившейся арбитражной практике, бремя доказывания отсутствия у налогоплательщика отдельного учета денежных средств и имущества, поступивших в рамках целевого финансирования, возлагается на уполномоченный территориальный орган ФНС России.
См., например:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2005 г. N Ф04-1556/2005(9725-А70-19); Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2005 г. N А55-9752/04-29//Документы опубликованы не были.
*(120) Ключевым отличием целевых поступлений, рассматриваемых в категории "прочих поступлений" как доходов, не признаваемых для целей налогообложения прибыли, является статус их получателей. В отличие от рассмотренных выше норм п. 2 ст. 251 НК РФ, также определяющих налоговую специфику средств целевого финансирования, в данном перечне речь идет преимущественно о коммерческих организациях, для которых извлечение прибыли является основной целью деятельности.
*(121) Статья 8 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
*(122) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2005 г. N А56-22455/04.
*(123) Постановление ФАС Московского округа от 6 мая 2005 г. N КА-А40/3465-05.
*(124) Статья 8 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ.
*(125) Там же.
*(126) Ст. ст. 313 и 314 НК РФ.
*(127) "Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год".
*(128) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 г. N А56-17963/04.
*(129) Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"//СЗ РФ. - 2002. N 1 (ч. 2). - Ст. 52.
*(130) Постановление от 3 марта 2005 г. N А10-5365/03-Ф02-649/05-С1.
*(131) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. N А56-4658/05.
*(132) Как видно из данной формулы, мы рассчитываем сумму амортизационных отчислений у арендатора по произведенным капвложениям, исходя именно из остаточного, а не из первоначального срока полезного использования "улучшаемого" объекта в налоговом учете арендодателя. Подобная методика является экономически обоснованной исходя из тезиса о том, что неотделимые улучшения не могут существовать отдельно от объекта аренды, а, следовательно, не могут амортизироваться за пределами того временного периода, в течение сам объект амортизируется в учете у его собственника.
В то же время, Минфин России в Письме от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/233 высказал следующую точку зрения:
"...При осуществлении с согласия арендодателя капитальных вложений в объект основных средств (здание), стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизация по данным капитальным вложениям начисляется арендатором с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию до окончания действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
Также сообщаем, что в случае, если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке".
Поэтому на практике вероятна ситуация, при которой налоговые инспекторы будут требовать от налогоплательщика-арендатора расчета суммы амортизации капвложений на основе первоначального срока полезного использования, например, арендуемого здания: ведь, строго говоря, только он напрямую соответствует указанному в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1. И чем больше будет разница между первоначальным и остаточными сроками использования в налоговом учете арендодателя, тем сильнее будет проигрывать из-за этого арендатор.
*(133) См. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"//СЗ РФ. - 2005. N 30 (ч. II). - Ст. 3126.
*(134) Постановление Президиума ВАС РФ от 21 октября 2003 г. N 5953/03.
*(135) См., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 января 2006 г. N А43-29910/2005-34-1006, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 января 2006 г. N А56-28974/2005, Постановление ФАС Уральского округа от 5 декабря 2005 г. N Ф09-5490/05-С7, Постановление ФАС Центрального округа от 27 декабря 2005 г. N А64-4428/05-19, Постановление ФАС Центрального округа от 27 декабря 2005 г. N А64-4120/05-22.
*(136) Постановление от 20 апреля 2005 г. N КА-А40/2944-05.
*(137) Аналогичным образом, согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе", вступающего в силу 01.07.2006 г., под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
*(138) Постановление от 15 ноября 2005 г. N А55-1392/2005-31.
*(139) Постановление от 24 августа 2005 г. N А48-909/05-8.
*(140) То есть общей ставки налога на прибыль, подлежащей применению по общему правилу и установленной в настоящее время в размере 24% (сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ).
*(141) В редакции Федерального закона от 13.03.2006 г. N 39-ФЗ.
*(142) РГ. - 2006. N 8.
*(143) РГ. - 2000. N 165.
*(144) РГ. - 2001. N 61.
*(145) РГ. - 2004. N 284.
*(146) СЗ РФ. - 2000. N 14. - Ст. 1493
*(147) САПП РФ. - 1993. N 3 - Ст. 176
*(148) СЗ РФ. - 2004. N 37. - Ст. 3732
*(149) РГ. - 2004. N 148
*(150) РГ. - 2004. N 146
*(151) РГ. - 2004. N 199
*(152) Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 апреля 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового Кодекса Российской Федерации"//Вестник ВАС РФ. - 2005. N 7.
*(153) СЗ РФ, 2001. N 33 (часть 1). Ст. 3429. (далее ФЗ от 08.08.2001 г. N 126-ФЗ).
*(154) СЗ РФ. - 2003. N 28. - Ст. 2886.
*(155) Закон РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах"//СЗ РФ. - 1995. N 10. - Ст. 823 (здесь и далее - Закон о недрах).
*(156) Постановление Правительства РФ от 17 июня 2004 г. N 293 "Об утверждении Положения о Федеральном агентстве по недропользованию"//СЗ РФ. - 2004. N 26 - Ст. 2669.
*(157) РГ. - 1998. N 168.
*(158) РГ, 2004. N 17.
*(159) Приказ МПР РФ от 9 июля 1997 г. N 122 "Об утверждении положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса".
*(160) См., например: Закон Московской области от 6 января 2004 г. N 5/2004-03 "О порядке предоставление права пользования участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения"//Вестник Московской областной Думы, 2004. N 5.
*(161) Постановление Правительства РФ от 22 июля 2004 г. N 370 "Об утверждении Положения о Министерстве природных ресурсов РФ"//СЗ РФ. - 2004. N 31. - Ст. 3260.
*(162) См., например: Распоряжение МПР РФ N 54-р, Администрации Республики Адыгея N 157-р от 18 июля 2005 г. "Об утверждении Перечня общераспространенных полезных ископаемых Республики Адыгея".
*(163) РГ. - 2004. N 286.
*(164) СЗ РФ. - 2001. N 53 (ч. 2) - Ст. 5189.
*(165) СЗ РФ. - 1995. N 12. - Ст. 1024.
*(166) СЗ РФ - 1996 N 44. - Ст. 5014.
*(167) См. Письмо МНС РФ от 6 августа 2004 г. N 21-2-05/88@ "О применении коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых".
*(168) Постановление ФАС Московского округа от 22 сентября 2004 г. N КА-А40/8173-04.
*(169) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2003 г. N А42-7407/02-С; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2003 г. N А42-6174/02-С0.
*(170) РГ. - 2004. N 18.
*(171) Практическая налоговая энциклопедия. Том 13. Транспортный налог/Под редакцией А.В. Брызгалина.
*(172) Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам: 2004 г.//Налоги и финансовое право. - 2005 г.
*(173) Практическая налоговая энциклопедия. Том 13. Транспортный налог/Под редакцией А.В. Брызгалина.
*(174) Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Разделы VIII.1-IX: Главы 26.1-30.
*(175) Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Разделы VIII.1-IX: Главы 26.1-30.
*(176) Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Разделы VIII.1-IX: Главы 26.1-30.
*(177) Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации//СЗ РФ. - 1998. N 31. - Ст. 3824.
*(178) СЗ РФ. - 2003. N 46. - Ст. 4435.
*(179) Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации//СЗ РФ. - 2000. N 32. - Ст.ст. 3340, 3341.
*(180) Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1992. N 12. - Ст. 599.
*(181) РГ. - 2004. N 36
*(182) СЗ РФ. - 2004. N 40. - Ст. 3959
*(183) РГ. - 2004. N 66
*(184) РГ ("Ведомственное приложение"). - 1998. N 208
*(185) РГ. - 2001. N 91-92
*(186) СЗ РФ. - 1996. N 48. - Ст. 5369.
*(187) СЗ РФ. - 1997. N 30. - Ст. 3594.
*(188) РГ. - 1999. N 10
*(189) Об амортизационных отчислениях см.: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"//Российская газета, N 91-92, 16 мая 2001 г.; Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"//СЗ РФ. - 2002. N 1, ч. II. - Ст. 52.
*(190) Финансовая газета. - 1995. N 28
*(191) Для целей применения главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. См. Письмо Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации"//Официальные документы. - 2004. N 21 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право"). Данный документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
*(192) СЗ РФ. - 1996. N 5. - Ст. 410.
*(193) Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"//СЗ РФ. - 1997. N 30. - Ст. 3594.
*(194) СЗ РФ. - 1998. N 31. - Ст. 3823
*(195) СЗ РФ. - 1999. N 14. - Ст. 1667.
*(196) Федеральный закон от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления"//СЗ РФ. - 2004. N 27. - 2711.
*(197) РГ. - 2004. N 66.
*(198) Вопросы государственного учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства подробно урегулированы в Постановлении Правительства РФ от 4 декабря 2000 г. N 921 "О государственном учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства".
